资本化利息的界定及处理
界定：根据用途或经营所需时间判断，而非根据借款时间判断。
资本化利息的界限：建造期间的利息资本化，分期扣除，资产交付使用后发生的利息费用化，当期根据有关规定扣除。
【例题·计算问答题】某企业2013年4月1日向银行借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，年利率6%，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，计算该企业2013年度企业所得税时，税前可直接扣除的利息费用为多少万元？
【答案及解析】税前可扣除的利息费用=22.5÷9×2=5（万元）
【提示】固定资产建造期间发生的利息，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；资产交付使用后发生的利息，可计入当期损益，在发生当期扣除。
【延伸思考1】若该企业是向非金融机构借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当年支付了3个季度的借款利息33.75万元，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2013年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？
【答案及解析】税前可扣除的利息费用=500×6%÷12×2=5（万元）
企业计入财务费用的利息=33.75÷9×2=7.5（万元）
利息支出形成的纳税调整增加额=7.5-5=2.5（万元）。
【延伸思考2】若该企业是向非金融机构借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当年支付了3个季度的借款利息33.75万元全部计入财务费用，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2013年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？
【答案及解析】税前可扣除的利息费用=500×6%÷12×2=5（万元）
企业计入财务费用的利息=33.75÷9×2=7.5（万元）
利息支出形成的纳税调整增加额=33.75-5=28.75（万元）
即：
会计处理不正确形成纳税调整增加额=33.75÷9×7=26.25（万元）（按照会计制度规定应资本化）
税会差异形成的纳税调整=7.5-5=2.5（万元）
界定：根据用途或经营所需时间判断，而非根据借款时间判断。
资本化利息的界限：建造期间的利息资本化，分期扣除，资产交付使用后发生的利息费用化，当期根据有关规定扣除。
【例题·计算问答题】某企业2013年4月1日向银行借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，年利率6%，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，计算该企业2013年度企业所得税时，税前可直接扣除的利息费用为多少万元？
【答案及解析】税前可扣除的利息费用=22.5÷9×2=5（万元）
【提示】固定资产建造期间发生的利息，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；资产交付使用后发生的利息，可计入当期损益，在发生当期扣除。
【延伸思考1】若该企业是向非金融机构借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当年支付了3个季度的借款利息33.75万元，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2013年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？
【答案及解析】税前可扣除的利息费用=500×6%÷12×2=5（万元）
企业计入财务费用的利息=33.75÷9×2=7.5（万元）
利息支出形成的纳税调整增加额=7.5-5=2.5（万元）。
【延伸思考2】若该企业是向非金融机构借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当年支付了3个季度的借款利息33.75万元全部计入财务费用，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2013年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？
【答案及解析】税前可扣除的利息费用=500×6%÷12×2=5（万元）
企业计入财务费用的利息=33.75÷9×2=7.5（万元）
利息支出形成的纳税调整增加额=33.75-5=28.75（万元）
即：
会计处理不正确形成纳税调整增加额=33.75÷9×7=26.25（万元）（按照会计制度规定应资本化）
税会差异形成的纳税调整=7.5-5=2.5（万元）
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