捐赠类型税前扣除方法操作要点

来源： 2020-01-13 09:25中

公益性捐赠支出

捐赠类型 税前扣除方法 操作要点
公益性捐赠 限额内扣除 ①计算限额的比例：12%
②扣除限额：年度利润总额×12%
③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者
④超标准的公益性捐赠，不得在本年扣除，也不得结转以后年度扣除
非公益性捐赠 不得扣除 含纳税人直接向受赠人的捐赠
【提示】
会计利润的确定：利润总额=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加+其他业务收入-其他业务成本-期间费用+投资收益（-投资损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-资产减值损失+营业外收入-营业外支出
【例题1•单选题】2013年某居民企业实现会计利润300万元，其中营业外支出中列支公益性捐赠40万元，经税务机关核定2012年还有未弥补完的亏损20万元。假设不考虑其他纳税调整事项，2013年该企业应缴纳企业所得税（    ）万元。
A.71
B.70
C.66.25
D.76
【答案】A
【解析】公益性捐赠扣除限额=300×12%=36（万元）
公益性捐赠纳税调整额=40-36=4（万元）
2013年应纳企业所得税=（300+4-20）×25%=71（万元）。
【例题2•单选题】假定某企业2013年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，营业外支出70万元（其中公益性捐赠40万元），该企业适用25%的企业所得税税率，假设无其他纳税调整事项。2013年度该企业应缴纳企业所得税（    ）万元。
A.67.50
B.68.80
C.72.50
D.73.80
【答案】B
【解析】会计利润=3000+20+40-2100-600-70=290（万元）。
捐赠扣除限额=290×12%=34.8（万元）＜40万元，所得税税前扣除34.8万元。
纳税调整额=40-34.8=5.2（万元）
应缴纳企业所得税=（290-20+5.2）×25%=275.2×25%=68.80（万元）。

编辑推荐：

下载Word文档