第四章 财税体制与财政政策
第四节 税收
1.税收概述
1.1 税收的涵义
税收是国家为满足社会公众需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式
1.2 税收的特征■强制性■无偿性
■固定性-国家征税标准相对稳定性
1.3 税与费的区别
1.4 税收制度设计原则■财政原则-为国家财政需要提供稳定的收入来源
■效率原则-既要有利于优化资源配置，又要在征收和缴纳过程中耗费成本最小■公平原则-横向公平，相同经济条件承担等量税收；纵向公平，不同纳税能力承担不同税收■适度原则-既满足财政需要，又不能使税负太重影响到经济发展与人民生活
1.5 税收制度的基本构成要素（11 项）
■纳税人-直接负有纳税义务的单位和人■征税对象-对什么征税■征税范围-征税的界限，哪些征哪些不征■税类-税收类别■税种-一个税种一般由若干税制要素构成■税目-税法规定应征税的具体项目■计税依据-根据什么来计算纳税人应缴纳的税
■计税标准-两含义，第一同计税依据，第二指划分课税对象适用税目税率所依据的标准■税基-计算税额的基础■税源-税收的最终出处■税率-应纳税额与征税对象之间的法定比例【重点难点】关于税率（三大类）
■纳税环节：分一次课征制、两次课征制和多次课征制■纳税期限：按年、按季、按月、按天、按次■减税免税■违章处理
【重点难点】关于减税免税■减税免税的形式法定减免特案减免临时减免
■减税免税方式税基式减免-直接缩小计税依据
税额式减免-直接减少应纳税额
2.我国现行税收制度（六大类 19 个税种）
3.增值税（中央地方共享税）
3.1 增值税的概念
■是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税
■属中央地方共享税，中央 75%，地方 25%
■是政府特别是中央政府财政收入的最主要来源，其收入居各税之首
【2010 年真题】目前我国税收来源中，收入居各税种之首的是（ ）。
A.企业所得税B.消费税C.土地增值税D.增值税
【答案】D
【解析】增值税是政府特别是中央政府财政收入的最主要来源，其收入居各税之首参见教材
3.2 增值税的分类
【生产型增值税】
（200-50）×税率=150 万元×17%=25.5 万元
【收入型增值税】
（200-10-50）×税率=140 万元×17%=23.8 万元【消费型增值税】（200-100-50）×税率=50 万元×17%=8.5 万元
消费型增值税税基低，对企业更有利
【2011 年真题】允许纳税人在计算增值税时，从计税依据中将外购固定资产价款全部扣除的增值税类型是（ ）。
A.生产型B.收入型C.消费型D.分配型
【答案】C【解析】参见教材 P115。
◇消费型增值税-扣除外购固定资产价款◇收入型增值税-扣除外购固定资产折旧部分（课税对象相当于国民收入）◇生产型增值税-不扣除外购固定资产价值（课税对象相当于国民生产总值）
【2009 年真题】在增值税类型中，允许纳税人从计税依据中将外购固定资产价款全部扣除的是（ ）增值税。
A.生产型B.收入型C.消费型D.分配型
【答案】C
【解析】消费型增值税-扣除外购固定资产价款。
3.3 增值税的适用范围
■目前世界上 140 多个实行增值税的国家中绝大部分国家实行消费型增值税 ■1994 年-2008 年底，我国实行生产型增值税 ■2009 年 1 月 1 日起，在全国范围内转变为消费型增值税
3.4 增值税税率（三档）
■ 基本税率：17%
■ 低税率：一些行业 13%
■ 出口货物：税率为 0
3.5 应纳税额的计算
■一般的计算公式应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
应纳税额小于零时，不足部分可结转下期继续抵扣■小规模纳税人的计算公式（不得抵扣进项税额）应纳税额=销售额×征收率 3.6 免征增值税的项目（7 项）■农业生产者销售的自产农产品
■避孕药品和用具■古旧图书
■直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备■外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备■由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品■销售的自己使用过的物品
4.消费税（中央税，第二大税种）征收范围
烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、游艇等 14 个税目税率（三种形式）
从价定率：1%-40%
从量定额：成品油、黄酒、啤酒从价定率和从量定额复合：白酒、卷烟■应纳税额计算公式
从价定率的应纳税额=销售额×比例税率从量定额的应纳税额=销售数量×定额税率
实行复合计税的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率■纳税环节（三个环节）
生产环节-由生产者于销售时纳税进口环节-由进口报关者于报关时纳税
零售环节-金银首饰消费税于零售环节征收
【2011 年真题】我国成品油消费税率实行的是（ ）。
A.比例税率 B.累进税率C.定额税率 D.累退税率
【答案】C
【解析】消费税有三种计税方式。从量定额：成品油、黄酒、啤酒。参见教材 P116。
【2009 年真题】我国成品油消费税实行的是（ ）。
A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.累退税率
【答案】B
【解析】消费税有三种计税方式。从量定额：成品油、黄酒、啤酒。参见教材 P116。
【2009 年真题】我国消费税的纳税环节有（ ）。
A.生产环节 B.进口环节 C.出口环节 D.零售环节E.消费环节
【答案】ABD
【解析】纳税环节（三个环节）生产环节-由生产者于销售时纳税
进口环节-由进口报关者于报关时纳税零售环节-金银首饰消费税于零售环节征收参见教材 P116。
5.营业税（地方税）
5.1 营业税的内涵
■概念
对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收
■计税依据营业额全额，不受成本高低影响
■征收范围
增值税征税范围以外的所有经营业务（增值税和营业税不能同时征）
5.2 营业税的税率（按行业分）
■建筑业、交通运输、邮电通信、文化体育业：3%
■转让无形资产、销售不动产、金融保险业、服务业：5% ■娱乐业：5%-20%
【2010 年真题】下列关于营业税的说法中，错误的是（ ）。
A.计税依据为营业额全额B.税额受成本高低影响
C.征收范围为增值税征收范围以外的所有经营业务
D.一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率
【答案】B
【解析】营业税不受成本高低影响。参见教材 P116.
5.3 营业税的免征项目（由国务院批准，五大类）■与人民群众基本生活密切相关（如教育医疗等）的服务■残疾人与学生勤工俭学提供的服务■农业类■纪念馆、文化类、宗教活动等门票收入■境内保险机构为出口货物提供的保险产品
6.企业所得税
6.1 纳税人及税率
■纳税人
·在中国境内，企业和其他取得收入的组织
·个人独资企业和合伙企业不适用本法
·分为居民企业和非居民企业两类
■税率
·一般为 25%
·非居民企业（国内无机构或收入与机构无联系的）为 20%
【关注点】居民企业和非居民企业
■居民企业
·指在我国境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在我国境内的企业
■非居民企业·依照外国法律成立且实际管理机构不在我国境内，但在我国境内设立机构、场所的，或者在
我国境内未设立机构、场所，但有来源于我国境内所得的企业
【2011 年真题】下列企业、组织中，不适用《中华人民共和国企业所得税法》的是（ ）。
A.个人独资企业B.居民企业C.非居民企业D.事业单位
【答案】A
【解析】个人独资企业和合伙企业不适用于《企业所得税法》。
6.2 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
6.3 不征税收入
财政拨款
行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其它收入
6.4 特殊情况不得扣除折旧的项目（一般固定资产折旧可以税前扣除）（7 条）■房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（不用不折旧，房地产除外）■以经营租赁方式租入的固定资产（折旧由租出方扣）■以融资租赁方式租出的固定资产（折旧由承租方扣）■已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（已提满）■与经营活动无关的固定资产（无关的）■单独估价作为固定资产入账的土地（土地无折旧）
■其它
6.5 可以作为长期待摊费用，在所得税前扣除的项目（4 项）
■已足额提取折旧的固定资产的改建支出■租入固定资产的改建支出■固定资产的大修理支出■其它 6.6 应纳税额
应纳税额=应纳税所得额×税率-税收减免或抵免 6.7 一般的税收优惠（四条）■国家重点扶持和鼓励发展的产业项目-税收优惠
■企业的国债利息收入，居民企业之间的权益性投资收益-免税■非居民企业的权益性投资收益-免税■符合条件的非营利组织的收入-免税 6.8 小型微利企业、高新技术企业、民族自治地方企业的特殊优惠（8 条）
■符合条件的小型微利企业，按 20%税率征税■国家重点扶持的高新技术企业，按 15%税率征税■民族自治地方对所得税中属于地方分享的部分，可减征或免征，决定权在省级
■企业的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员所支付的工资可扣除
■创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的一定比例抵扣■企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法
■企业综合利用资源，生产符合国家产业政策的产品取得的收入，可以减计收入■企业购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以一定比例抵免
【2009 年真题】我国对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。其中，对符合条件的小型微利企业，减按（ ）的税率征收企业所得税。
A.25% B.20%
C.15% D.10%
【答案】B
【解析】小型微利企业按 20%征收。参见教材 P117。
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