2019年自学考试法学类审计学重点笔记:第八章

 

　　一、采购与付款循环的主要业务活动

 

　　(1)请购商品和劳务;(2)对外订购;(3)验收商品;(4)储存商品;(5)付款;(6)记账

 

　　二、采购与付款循环审计的主要凭证及会计记录

 

　　采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序

 

　　采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有：

 

　　(一)请购单

 

　　请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。

 

　　大额资本支出请购需特别授权批准。

 

　　(二)订购单

 

　　订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。

 

　　(三)验收单

 

　　验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。

 

　　(四)入库单

 

　　入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。

 

　　这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。

 

　　(五)付款凭证

 

　　付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。

 

　　(六)明细账和总账

 

　　预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账

 

　　(七)付款证明

 

　　付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证

 

　　(八)对账单

 

　　第二节 采购与付款循环的内部控制测试

 

　　一、采购与付款循环业务的内部控制

 

　　(1)对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。

 

　　采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审核;采购、验收与相关会计记录;付款的申请、审批与执行。

 

　　(2)企业应当建立采购申请制度，

 

　　(3)企业应当加强采购业务的预算管理;

 

　　(4)企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的的权限和程序办理采购与付款业务;

 

　　(5)企业应当按照请购、审批、采购、验收付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。

 

　　(6)企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等做出明确规定，确保采购过程的透明化。

 

　　(7)企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他内容进行验收，出具验收报告、计量报告和验收证明。

 

　　(8)企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

 

　　(9)企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。并及时处理。

 

　　(10)企业可以根据具体情况对办理采购人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。

 

　　二、固定资产的内部控制

 

　　固定资产是企业中的重要资产，为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，被审计单位应当建立和健全固定资产的内部控制制度。

 

　　三、采购与付款循环的内部控制测试

 

　　考虑到采购与付款循环测试的重要性，注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法。

 

　　采购和付款循环的内部控制测试包括：

 

　　(1)检查企业有关岗位责任制度等文件，了解购货和付款循环的业务分工，评价分工是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些分工是否得到了执行。

 

　　(2)检查采购部门是否有专人审批购货价格，检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准。

 

　　(3)检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标方式选择供货商，并且检查这一制度是否得到了执行。

 

　　(4)检查订货单和验收单是否都已经预先编号，检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。

 

　　(5)从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，将这些凭证一一核对，对原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识要特别注意。

 

　　(6)检查企业会计制度的规定，判断企业会计制度的合理性和严密性。

 

　　(7)检查存货和应付账款的明细账，检查会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。

 

　　(8)检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。

 

　　(9)获取某月末卖方对账单，检查是否进行了核对，注意对不相符的内容的处理程序。

 

　　(10)检查对编制的会计报表有无独立审核程序，并对应披露事项的核对检查。

 

　　(11)检查企业有无内部审计制度，内部审计是否定期进行审计和报告。

 

　　第三节 采购与付款循环主要账户的审计

 

　　审计要点：

 

　　(1)检查授权批准文件;

 

　　(2)检查会计处理，验证金额准确性;

 

　　(3)结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查转销是否正确;

 

　　(4)检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：第一，复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产;第二，分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支;第三，追查停产产品专用设备的处理情况;第四，向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。

 

　　第四节 采购与付款循环其他相关账户的审计

 

　　预付账款、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据

 

　　一、预付账款的审计

 

　　(一)预付账款的审计目标

 

　　确定预付账款是否存在;确定预付账款是否归被审单位所有;确定预付账款增减变动的记录是否完整;确定预付账款期末余额是否正确;确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。

 

　　二、固定资产减值准备的审计

 

　　(一)固定资产减值准备的审计目标

 

　　确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当;固定资产减值准备的计提是否充分;确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整;确定固定资产减值准备期末余额是否正确;确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

 

　　三、在建工程的审计

 

　　(一)在建工程的审计目标

 

　　确定在建工程是否存在;确定在建工程是否归被审单位所有;确定在建工程增减变动的记录是否完整;确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否恰当，在建工程减值准备的计提是否充分;确定在建工程的期末余额是否正确;确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。

 

　　四、固定资产清理的审计

 

　　(一)固定资产清理的审计目标

 

　　确定固定资产清理的记录是否完整;确定反映的内容是否正确;确定固定资产清理的期末余额是否正确;确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。