财政税收论文：不可忽视增值税转型对地方经济的负面影响

 从我国当前的 经济 形势和税收实际情况看，生产型增值税转变为消费型增值税的改革势在必行，一旦增值税转型在全国范围推行后，会对地方经济产生怎样的 影响 ，这是 目前 值得深入 研究 的课题。增值税转型带来的积极影响，如消除重复征税因素，解决不同行业因资本有机构成差异造成的税负失衡 问题 ， 企业 税负减轻，刺激了投资增长从而进一步带动经济增长；优化产业结构，促进高新技术企业的 发展 ；提高出口产品的国际竞争力，有利于出口贸易的发展等正面作用是毋庸置疑的，而对其可能产生的负面效应认识还不够，本文就增值税转型对地方经济中财政收入、投资和就业这几个主要因素可能产生的负面影响进行了 分析 ，提出了一些政策建议。

　　一、增值税转型导致地方财政收入的减少

　　增值税转型改革后，首先对地方财政收入产生重要影响。现行的生产型增值税由于对固定资产所含税额不予扣除，给中央和地方带来了较高的财政收入。实行消费型增值税后。在短期内必然引起税收收入的减少，尤其是在经济结构以第二产业为主的地区，这种影响更为明显。以江苏省为例。江苏省是以制造业为主的地区，第二产业所占比重较大，增值税一直居于其财政收入的主导地位。近几年江苏财政总收入中平均80％来源于税收，其中增值税收入占税收收入比重都超过50%，因此增值税转型之初势必会造成江苏财政收入的大量减收。按东北地区增值税改革试点方案（仅允许扣除新增设备投资所含增值税税款）测算，2002年江苏省八大行业购入固定资产（剔除购入免税固定资产、国内采购享受退税的固定资产）为598.43亿元，如实行消费型增值税则可抵扣进项税额为86.95亿元，占当年全省实现国内增值税收入612.92亿元的14.1％。如以2002年八大行业增值税占全省增值税收入54.87%的比例为基准换算全行业2002年购入的固定资产（剔除购入免税固定资产、国内采购享受退税的固定资产），则为1 090.63亿元，如全行业实行消费型增值税则可抵扣进项税额为158.47亿元，占当年全省实现国内增值税收入的25.85％。假定以1996～2003年江苏省全 社会 固定资产投资年平均增长率15.86％，作为八大行业年购入固定资产平均增长率 计算 ，如果实行消费型增值税，近5年间全省平均每年增值税至少减收138.18亿元。同样，用此口径推算如果在全行业实行消费型增值税，开始的5年间全省年平均增值税至少减收近250亿元，再加上同步减少的城市维护建设税等，总数将超过270亿元。但是由于江苏省新增设备中，外商投资企业所占比重为18％，外商进口国外机器设备进口环节增值税免税，剔除这一因素，江苏省增值税和城市维护建设税每年减少至少100亿元左右。而2000-2005年6年间江苏税务部门实际入库的所有税收收入年均增加只有224.46亿元，这意味着实行消费型增值税将使江苏省增值税收入减少50%左右。

　　由此可见，增值税转型，短期内将对地方税收收入产生一定的负面影响，虽然增值税转型后税收收入中所得税，消费税的增收因素潜力较大，但因消费税征税范围过窄，所得税增长一般需要在5～10年中逐步体现，故在一定时期内对地方财政收入来讲还不足以弥补增值税减少的损失。并且由于许多市县级第三产业发展较慢，其财政对增值税的依赖性较强，所以增值税转型形成的财政压力对于市县级财政而言，比全省更大。

　　增值税转型对财政收入的影响大小还取决于固定资产抵扣方式的选择。上述增值税减收数额的计算是假定限制在对当年购进固定资产中机器设备所含税款的抵扣；如果允许抵扣当年全部购进固定资产所含税款，且维持现行增值税税率不变。则增值税的减收数额将大大增加；如果对现存固定资产所含增值税税款全部予以抵扣。增值税减收额将在前者基础上大幅度提高。然而实行消费型增值税就不能回避固定资产存量如何处理的问题。例如，2003年江苏省仅规模以上 工业 企业固定资产净值就达到5 591.47亿元，所含增值税进项税额将在812.44亿元左右，而2004年和2005年前三季度固定资产投资增长率又分别高达28％和27.7%.由于江苏省中小企业数量众多，如果包括全部工业企业，预计所含增值税进项税额将超过1 000亿元，如此巨大的存量固定资产若全额抵扣势必对江苏省的财政收入产生严重影响。但如果对于这部分固定资产采取不予抵扣的做法，又会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，以及新办企业与老企业之间存在着不公平竞争的问题，特别是不利于企业兼并等资产重组的进行，违背了实行消费型增值税的初衷。

　　当然从长期看，因增值税转型带来的投资增长和经济增长，将促使税收收入总量随之逐步增加，增值税转型的正效应终究会大于负效应。

　　二、增值税转型可能导致投资规模扩大，引发投资过热

　　增值税转型改革客观上能够发挥鼓励投资的作用。因为消费型增值税比生产型增值税扩大了抵扣范围，能够有效地降低投资成本，使企业获得额外收益，企业设备投资的NPV（净现值）和IRR（内含报酬率）值会比在生产型增值税条件下有所提高，企业的投资周期会明显缩短。从而增加了可投资性项目的范围，有利于刺激企业加大投资的力度，提高企业的有机构成。然而从经济周期的角度来看，在经济出现萧条时，消费型增值税可以起到保护投资，刺激经济增长的作用，在经济繁荣时期，消费型增值税的实施，对投资的促进有可能加剧通货膨胀的趋势。

　　目前，我国出现局部投资过热现象，在此情况下进行增值税转型改革，对江苏省的经济将是一个严峻的考验。因为推行消费型增值税，势必会从总量上激励投资。这在当前我国对投资主体的产权和权益约束机制还很不规范、一些行业仍存在"投资饥饿症"的现实条件下，将不利于解决业已存在的投资结构严重失衡的矛盾。现阶段我国既要防止出现经济过热的局面，又要维持经济良性增长的势头，尽量避免经济"硬着陆"的风险。而消费型增值税在有利于促进企业固定资产投资的同时，是否会对已经过热的经济再"火上加油"，这是令人担忧的。因此，在目前投资较热的情况下实行消费型增值税可能引起地方投资需求过旺，可能导致需求拉动型通货膨胀的迅速蔓延。

　　从江苏省情况看，2003年全社会固定资产投资增长率以GDP增长率2.86倍的速度快速增长，部分行业在某种程度上出现投资过热的迹象。全省国有及其他投资中工业投入1 445.55亿元，同比增长75.8％，增幅高于上年44.3个百分点。以城市建设为主体的社会服务业、电力工业、 交通 运输业三项投资分别增长111.6％、80.9％和43.2％。江苏省投资率一直较高，1995-2003年江苏省的年均投资率为46.24％，同期全国年均投资率为38.72％，江苏省的年均投资率高于全国7.5个百分点，也明显高于发达国家和发展 中国 家的水平。在重点调控背景下，2004年江苏省全社会固定资产投资增长率有所下降，以GDP增长率1.88倍的速度增长，2005年前三季度以GDP增长率1.96倍的速度增长，但江苏的平均投资率仍高于全国四个百分点。在如此高的投资率下，如果突破资源条件的限制，就会使宏观经济发生过热，导致通货膨胀，而且会使得投资增长大大快于消费增长，致使许多投资项目建成后形成的新生产能力是没有市场需求的无效供给。这种长期高度依赖资本投入拉动经济增长的模式也不利于经济增长方式由粗放型向集约型转变，给经济的可持续发展带来了严峻挑战。

　　三、实行消费型增值税，可能增加劳动就业的压力

　　当前造成失业的原因主要有四个方面：一是国企改革释放出计划经济下形成的大量企业冗员；二是产业结构升级产生大量的富余人员；三是企业优胜劣汰导致失业增加；四是 农村 剩余劳动力向城镇转移加大了城镇就业矛盾等。这四个方面造成的失业是改革过程中不可避免的。我国许多地方的企业构成中劳动密集型企业所占比重较大，在实行生产型增值税时，劳动密集型企业因为固定资产投资少，不予抵扣的进项税额小而税负较轻；而资本密集型企业资本有机构成高，产品成本中不予抵扣税金的固定资产所占的比重较大，税负相对较重。消费型增值税则截然相反，在实行消费型增值税情况下，劳动密集型企业的轻税负优势将不复存在。在市场经济条件下，企业资金追求的是利润最大化，这就使得社会资金总是流向高利润的行业，但劳动密集型的行业往往是利润率较低的行业。增值税转型会引起对劳动密集型企业投资的减少，从而可能影响劳动密集型企业的发展并进而影响到劳动就业。在这种情况下，增值税转型改革就面临着一方面由于设备更新和技术进步，会淘汰掉一部分技术水平不能满足要求的员工；另一方面，随着我国的经济发展和社会保障制度的不断完善，以及对员工高水平和高素质的要求，企业人力资源的成本在不断升高，且实行消费型增值税使得机器设备的成本相对有所降低，从而导致人力资源成本与机器设备成本之比相对于增值税转型前有所上升，企业更愿意以机器代替人工。这些使得劳动就业压力加大，税制改革的社会成本增加。因此。在增值税转型过程中，地方经济更多的是面临产业结构调整和技术进步带来劳动就业压力的大幅度增加。例如。2003年末和2004年末以及2005年第三季度末，江苏省城镇登记失业率分别为4.1％和3.9%和3.62％，这已经属于较高的失业水平，实行消费型增值税后。这个比例可能还会提高。因此增值税转型对就业可能带来的影响必须引起足够重视。