财政税收论文：我国加入WTO后的税制模式选择

 一、税制模式选择的标准

　　从 理论 上看，税制模式是指税收体制度中，税负水平、税负重心、税权格局、税种配置税负价值表现形式等各基本要素的整体构思或其结构框架的设计，它不仅需要有 历史 的连续性、现实的可行性及 经济 发展 目标模式的一致性，同时要有系统、 科学 、完整的体系。这是评价和选择税制模式的标准。

　　所谓历史的连续性，就是在 总结 以往税制沿革的经验教训的基础上，找出可继承和发展的方向，作为新税制模式设计的前提。任何割断历史，另搞一套的作法，必然在实践中碰壁。但是这种继承和发展，不是墨守成规旧习，而是要寻求历史发展的客观必然性。1994年进行的分税制财政管理体制改革和工商税制的全面改革是我国税制模式选择的历史基础。这六年来的运行实践表明分税制有不少优点：它把与产值、速度直接相关的主要税种作为中央地方的共享税，这不仅可以较好地兼顾中央、地方两方面的利益，而且可以弱化地方盲目发展和实施地方保护政策，有利于 企业 平等竞争；分税制同时也把与企业经济效益密切相关的所得税划归地方，这将进一步地方各级政府发展经济、培育财源、当家理财的积极性。税种，1994年进行的税制改革，是 中国 走向市场经济体制的税收改革的一次伟大实践，它紧密配合了财政的分税制改革，对国民经济运行的各个方面产生了重要 影响 。税改后强化了市场对经济资源的基础配置，减少了税收对经济干预，提高了资源配置效率，奠定了 社会 主义市场经济基础；促进了税收的公平，体现了合理负担的原则，有利于企业的公平竞争，为 现代 企业制度的建立提供了条件；进一步扩大税源、集中税权、加强征管、减少税收流失、增强了中央宏观调控能力。

　　所谓现实的可行性，是继历史的连续性之后，探讨历史的演变结果，即现实的客观要求。这是新税制模式设计和实施的基石。我们不能脱离开现实情况去毫无根据的胡思乱想，必须预见到新税制模式实施后可能出现的各种趋向和 问题 ，预见到那些应当配套出台的措施等。财政部长项怀诚在全国税务局长会议上，提出了新时期的治税思想，即"八字方针"：法制、公平、文明、效率，以及正确处理好"六个关系"：依法治税与发展经济、中央税收与地方税收、完善税制与加强征管、组织收入与执行政策、税务专业管理与社会协税护税、治队与治税。我们 应用 这种思想和 方法 治理税收事务，指导税收实践。现实的客观要求是继续完善税制改革，适当调整有关税率，扩大税源基础，合理开征新税种，逐步取消减免税，加强税收征管，增加财政收入。

　　所谓与未来经济发展目标模式的一致性，就是要把新税制模式放到未来经济发展目标总体中去考察，与经济发展目标的其它方面相协调，找出解决税收与其它方面可能出现矛盾的办法，使新税制成为未来经济运行机制的一个有机组成部分。入世，尽管还有待与欧盟进一步的谈判，而中国今年夏季加入WTO应该说问题不是很大。入世不仅给我国的经济发展带来了新的机遇，而且带来了新的压力和挑战。世界贸易组织的基本原则和宗旨是：通过实施市场开放，促进经济和贸易发展，提高生活水平，保证充分就业，保障实际收入和有效需求的增长，根据可持续发展目标，合理利用世界资源，扩大货物和服务的生产，达成互惠互利的协议，大幅度削减和取消关税和其他贸易壁垒，消除国际贸易中的歧视待遇。由此可见，我国加入WTO是逐渐与国际接轨的过程，也是和现代市场经济逐渐融合的过程。在这一过程中，必将牵涉到我国税收制度的安排和设计。一是在关税方面，加入WTO意味着原来较高的关税税率的削减。二是税种设置必须加快和国际通行税制接轨的过程，增强税制的透明度。三是加入WTO后，经济全球化进程将引起我国的税源发生变化，税种设计和结构也要做相应调整。四是对税收征管的影响。首先，WTO对加入国国内市场透明度的要求，使必须加快依法治税的步伐，增强税收征管的透明度。其次，提高税收征管效率，采用先进的征管手段也是WTO促进贸易自由化的潜在要求。由此可见，加入WTO，增强了税制改革的外在压力和内在动力，既增强了税制改革的迫切性，又为新形势下的税制改革提出了更高要求。入世后的税制改革必须与未来经济的发展模式和经济运行机制相协调相配套，能够正确处理好顺应经济全球化与促进本国经济利益最大化之间的辨证关系。

　　所谓系统、科学、完整的体系，是指税制模式的各个基本要素之间，有比较严密的逻辑关系。各个理论部分相互配合，各有侧重，都有自己的理论依据和立论体系，经得起推敲和辨证 分析 ，可以概括新税制的各个方面，能够起到实际的指导作用。评价税制，不看某个税种的具体作用，而要看其整体功能成效。

　　二、税负水平和税负重心的选择

　　税负水平和税负重心的选择是税制模式建立的基础，它决定着税制框架结构和整体构思的现实可能性，是税制模式的基础要素。当前经济运行的现实情况是：一方面上税收收入占国民收入的比重下降，政府常感到财力不足；另一方面是收费项目过多，企业常感到负担过重。据调查 研究 表明， 目前 各类收费数额（包括各种乱收费在内）预计占我国GDP的10%左右（若加上一些大的乱收费项目，比重还要高些）。目前我国各项税收收入占GDP的比重接近12%，如果二者相加称之为总体负担，那么总体负担大约在22%-25%之间，我国与国际可比的宏观税负不算重（发展中国家90年代初平均税负为17%，含社会保障税），但总体负担并不轻，重就重在非税负担上。（资料来源：《人民论坛》（京），1999，12《坎坎坷坷费改税》 张培森）过多过乱的收费不仅使企业不堪重负，而且侵蚀了税基，减少了政府的可支配财力。所以，减轻企业负担的重点要放在"费改税"上。要在保持原有税负水平不变的条件下，年内尽快取消不合理的收费项目，严控批准新的收费项目；确需保留的可以降低收费标准相关项目归并，属税收性质和具有税收功能的收费应尽快并入税收，加快费改税的进程。

　　税负重心的选择是税制模式发挥其效用的关键因素。由于我国实行的是社会主义公有制，纳税主体是企业，纳税客体是企业收入，我们要在承认客观事实的基础上，加以改进和完善。特别是随着市场经济的发展，应加强个人所得税的征收。

　　三、税权格局的选择

　　税权包括立法收税和依法支配税款两个方面。立法收税又包括税收立法权、税收执法权、税收司法权三个组成部分。依法支配税款，除税法本身规定其使用方向、行权单位外，多与财政事权和经济事权相联系，需要依经济管理体制的要求，统筹安排。我国实行的是以公有制为主体，多种经济成分并存，一些跨行业、跨地区的经济项目，需要中央提供充分的资金来源以形成规模经济，加快经济集约化进程；我国是以按劳分配为主体，多种分配方式并存的国家，适度集中税权，可以控制其他分配形式的滥用，始终保持按劳分配的主体地位。对那些依靠资金、技术、资源机遇和非劳动因素取得收入致富起来的个人、集体和地区、行业等，必须利用税权进行有效的调节，才能始终保持先富者旺盛的活力，既不会因先富起来而消沉，也不会因暴富起来而挥霍，体现效率优先、兼顾公平的原则；我国地方和行业生产力的梯级结构，要求适度集中，以协调各方面的经济关系，抽肥补瘦，抑强扶弱，使地区、行业在共同发展中求得平衡。因此，必须适度集中税权，增强中央宏观调控能力。同时，我国经济地区性、行业性差距很大，负税能力悬殊，不能一概而论；各地开放程度不同，沿海、沿边和内陆地区面临不同的经济发展机遇，所应给予的税收优惠和减免亦不相同；各地的资源优势不同，资源构成也不同。过于集中的税必然影响区域经济的形成和资源优势的发挥。特别是在资源所有权归国家，使用权归地方和企业的条件下，地方和行业不掌握一定的税权，很难协调本地经济与外来经济的关系，必然重新采取地区封锁和割据的形式来对抗中央集中统一的税权；市场经济客观上要求给地方更多的自主性，以促进地方经济的发展。因此，必须适当分权。

　　综上所述，分税制是适应市场经济要求的税权格局。在正确处理中央和地方相互关系时，应坚持如下原则：首先是市场基础原则。中央制定法规必须保证全国统一的市场，以达到资源配置效益的最大化，同时，地方在市场中追逐自身利益，调动地方的积极性。其次是权责对称原则。市场经济中，财权和事权相统一，既要避免事权过多而财力不足，又要防止财力过多而承担的事权太少。再次是 法律 规范原则。要跳出几十年间中央与地方财力分配上讨价还价的老路子，使得中央与地方在财政管理、财政分配体制上走向规范化。一是使得地方政府依法征税的积极性大为提高；二是地方政府在减轻了过去因体制频繁变动，怕中央"平调"而不"暴富"的心理后，开始普遍重视预算外资金与政府收费的管理，将预算外财力统筹规划。