财政税收论文：跨入新世纪：进一步完善我国税制的总体思路

 在欢庆新 中国 50华诞的日子里，在中国 经济 体制改革整体全面推进的 历史 发展 中，21世纪正在向我们走来。"改革开放是决定中国命运的一招。"税收制度的改革是经济体制总体配套改革的一个重要组成部分，是建立新型宏观调控体系的一个重要 内容 。1994年的税制改革是中国走向市场体制的税收改革的一次伟大实践，它紧密配合了财政的分税制改革，对我国 社会 经济生活的各个方面都产生了重要 影响 。从五年多的实际运行情况看，这一改革取得了很大的成功，使我国的税收制度向社会主义市场经济体制的方向大大推进了一步。改革的成果使我们深切地体会到中国改革开放的总设计师邓小平所阐述的"改革的意义，是为下一个十年和下世纪的前五十年奠定良好的持续发展的基础。"的深刻涵义。

　　面向对世纪中国社会主义市场经济体制的建立和发展，中国的税制需要在认真 总结 1994年税制改革经验的基础上进一步深化改革，需要在改革的推进中不断加以完善。

　　一、进一步深化税制改革的指导思想

　　本世纪末和21世纪的最初10年，按照建立社会主义市场经济体制总目标的要求，我国税制改革将继续遵循"统一税法、依法治税、公平税负、优化税制、扩大税基、合理分权"的指导思想，贯彻有利于促进经济增长方式转变和整个国民经济协调发展、有利于增加财政收入、理顺分配关系和便于征收管理的原则，按照"宽税基、低税率、少成本、简程序、严征管、重处罚"的加强税制建设、税收管理和税收法治的思路，推进税收立法，完善税法体系，清费归税、扩大税源基础，适当调整税制结构和税负结构，合理划分税种，合理开征新税，建立起适应社会主义市场经济体制要求，激励知识创新与 应用 ，促进 科技 进步，实施经济可持续发展战略的较为完善的税收制度。

　　即将到来的对世纪，知识经济的浪潮将席卷全世界，这一趋势必然对包括各国税收制度在内的各个方面都产生深远的影响。"优化税制" 理论 的一个重要侧面就是致力于寻找包括税收工具在内的财税政策与市场调节机制之间的稳定平衡，同时又强调通过减税与增税双向调节社会经济活动，寻求效率与公平原则及其他政府目标的协调，有利于公平税负、创造良好的经济环境，有利于建立保证与国民经济同步增长的税收体系和税收制度。税制的优化应该是由"现实优化"向"理想代化"不断迫近的过程，兼顾税收的中性与非中性。税制的优化具体表现为税负水平的优化，税负水平的合理提高既要适应经济发展的水平，又能保证财政支出的适度增长；税种结构的优化，由商品税为主向"双主体"结构过渡；还表现为税收征管的优化并加强税收的国际协调，在 网络 贸易、 电子 交易不断发展及我国加人世界贸易组织（WTO）以后则更是如此。

　　二、建立激励科技创新、促进经济可持续发展的税收制度

　　世纪之交，各国纷纷调整科技战略和政策，积极发展高新技术及其产业，大力加强技术创新。与其他许多发展中国家一样，中国与发达国家的经济差距，主要表现为科技知识的差距，因此，在制定中长期发展战略时，至关重要的一条就是要实施科教兴国的战略，把建立技术创新机制作为建立社会主义市场经济体制的一个重要目标。技术创新系统是国家创新系统的一个重要子系统，这个子系统的核心或主体是 企业 ，作为科教兴国战略的一个重要组成部分，我国应该尽快建立一套能够支持和激励企业从事科研、开发和技术改造、激励科技创新的税收制度。例如，在企业所得税方面，对企业 研究 和开发支出应给予一定的税收抵免；应允许对高科技企业新增生产性固定资产、购入专利及非专利技术进行抵扣；以科技优惠为基本取向实施税收优惠等。

　　随着世界各国经济的发展与可持续发展战略的实施，现行税制中遵循的效率和公平原则的内涵与可持续发展观念中效率与公平观之间的矛盾就会更充分地显现出来。从世界各国对世纪发展的前景看，现行税制也必将按可持续发展观进行必要的调整，生态税制体系必将在现行税制体系中占有重要的地位。21世纪的税制将是以可持续发展为核心的税制，生态税的地位将是很重要、很突出的，迈向新世纪的、走向社会主义市场经济体制的中国税制结构的调整，应该考虑到21世纪对税制的这种要求。

　　三、坚持依法治税，实现税收与经济的良性循环

　　 现代 市场经济条件下的税收，具有组织财政收入和调节经济双重功能。税收的财政收入功能的发挥，离不开经济的有效发展或税源的不断充实丰裕，而经济发展和税源增加，又离不开作为宏、微观调控重要手段之一的税收调节功能的充分发挥，1994年税制改革以来的税收工作，使我们从理论和实践上加深了对这个 问题 的认识。1998年下半年以来，我国实施积极的财政政策，要求税务部门为国家筹措更多的税收收入，这是现实的要求。但是，税收的增加有一个数量的界限，而且离不开经济稳定增长的基础。那么，怎样才能实现税收与经济的良性循环呢？这就是要合理调整税收政策，坚持实行依法治税。邓小平财经理论中有关税收政策的部分涉及了税收负担、税收制度和税收征管等有关税收政策的各个方面，是我们进行社会主义建设过程中制定税收政策的指导思想，其中的精髓可概括为三点：首先，合理、主动调整税收政策，使税收负担政策适合于奖励发展生产的需要，实行不应多征但也不能少征的政策；其次，在税收征管中，要与逃漏现象作斗争，加强税收征管、防止税收流失、保证税收任务的完成；最后，关键是要贯彻依法治税，加强税收法制建设。

　　税法是税制的核心，完善税法体系是完善税制的题中应有之义，整体推进下的我国社会主义市场经济的有序运行必须具备健全的法制基础，从全局看，当前应特别强调"依法治国"、"依法治税"，积极推进税收立法，不断完善税法体系，并以此为契机，全面推进社会主义市场经济体制下的税制改革和税制建设。21世纪初应着重研究解决的有以下几个重要问题：

　　1.健全税收一般性规范，制定《税收基本法》或《中华人民共和国税收法》，作为宪法精神的延伸，贯彻税收法定主义原则，为各项税收基本问题提供 法律 规范。

　　2.继续完善、充实税收实体法，有步骤地将各税种完成立法手续，主要税种（增值税等）应正式采取法律形式，其他税种也应完成立法程序，提高各实体税法的法律级次，维护税收法律的权威性和严肃性。

　　3.进一步充实、完善税收程序法，使《税收征收管理法》成为名副其实的税收实体法的程序法，在此基础上制定规范的《税务代理法》、《税务机关组织法》、《纳税人权利保护法》。

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