财政税收论文：中韩税收优惠政策比较及借鉴

 　一、韩国税收优惠政策的特点

　　（一）税收优惠政策目标明确，具体措施与国家的 经济 形势、经济政策紧密配合

　　韩国属于成功运用税收优惠的国家之一，其政策的制定在横向上力求与本国的国情相适应，纵向上则与该国不同时期的经济发展 历程相联系，以期达到税收优惠政策与该国经济形势、经济政策的有效配合。例如：税收优惠政策与产业政策相配合，以促进产业结构的优化和布局的合理；与 科技 政策相配合，以鼓励科技进步；与区域经济政策相配合，以促进地区经济协调发展；与外资政策相配合，以吸引资金和先进技术；与贸易收支政策相配合，以促进产品出口，增加外汇收入。

　　（二）税收优惠的形式灵活多样，政策手段多元化

　　韩国在税收优惠政策的实施过程中，采用了灵活多样的税收优惠形式和手段。既有税率型税收优惠，如按优惠税率征税或实行零税率；又有税额型税收优惠，如税收豁免、优惠退税、全部免税、减半征收、税收抵免等；还有税基型税收优惠，如纳税扣除、盈亏互抵，规定起征点和免征额等。多元化政策手段的相互配合，可以更好地实现税收优惠的政策意图。

　　（三）税收优惠政策具有法制性

　　首先，政策制定具有明确的 法律 依据。韩国政府为确保有效吸引和利用外资，制定了《外国投资促进法案》等法律，并以此为依据，制定种种税收优惠政策，使各个税收优惠具有明确的法律依据。其次，税收优惠本身也具有法制性。韩国制定税收优惠政策一般都通过一定的法律程序，以法的形式出现，在实施中具有较强的法制性。如其在20世纪70年代曾颁布《免税及降低管制法》，后又在1982年实施了新的《税收减免控制法》，于1999年颁布《特殊税收处理控制法》等，为有效的实施、控制税收优惠奠定了法律基础。

　　二、中韩税收优惠政策比较

　　（一）中韩现行税收优惠政策总体特征的比较

　　韩国现行税收优惠的特征是：税收优惠政策目标比较少；各个优惠的适用对象广泛；一个目标有多方面优惠 内容 ；税收优惠手段多。我国现行税收优惠的特征是，税收优惠政策目标比较多，各个优惠的适用对象窄，一个政策目标通常只有一个优惠内容支持，税收优惠手段不多。

　　总体上说，韩国现行税收优惠具有间接性特征，适用对象较广，可用手段多，适用范围内的纳税人都可以用，而且纳税人可以选择多个优惠项目当中的一个或者几个对其最适当的优惠项目使用。比如，韩国规定在2006年12月31日前，居民或本国 企业 投资提高生产能力的设备，投资额的3％（中小企业为7％）可从应纳所得税额中扣除；在2006年12月31日前，居民或本国企业投资环境保护设备、安全设备等、投资额的3％可从应纳所得税额中扣除。从这些规定可以看出，韩国的任何居民或企业只要是投资于法定的设备，均可享受投资抵免的税收优惠。

　　相对而言，我国现行税收优惠具有直接性特征，其适用对象和手段都很具体。比如，现行企业所得税中规定对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。根据此规定，要享受此项优惠，企业必须是投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业。

　　（二）中韩现行税收优惠政策目标的比较

　　韩国现行税收优惠的政策目标是：减少由于兼并造成的经济财富的集中，并增强经济基础（这一政策目标体现在中小企业税收优惠上）；促进技术进步，提高企业的竞争力（这一政策目标体现在 研究 及人力开发税收优惠上）；刺激投资（这一政策目标体现在鼓励投资的有关税收优惠上）；促进地区协调发展（这一政策目标体现在调节地区经济结构的税收优惠上）。由此可知，韩国现行税收优惠的政策目标集中于经济发展这个总目标上， 社会 和其他领域发展的政策目标涉及的税收优惠较少。在经济发展的总目标内，具体的政策目标又集中体现在调节企业结构和地区经济结构两个经济结构性税收优惠及鼓励投资、促进技术进步两个经济总量性税收优惠上，出口和调节产业结构方面涉及的税收优惠相对较少。韩国现行税收优惠的政策目标较少而且明确，具有较强的政策导向功能。

　　相比较而言，我国现行税收优惠的政策目标较多而且不清晰，税收优惠的政策导向功能不强。其政策目标几乎涵盖了经济、社会的各个领域。因此，我国现行税收优惠与基准税收制度的作用领域完全相同，具有普遍优惠的特点。与韩国相比，我国现行税收优惠中的社会性税收优惠过多。在经济发展这个总目标内，我国现行税收优惠集中体现在调节产业结构、地区经济结构两个经济结构性税收优惠及利用外资、鼓励投资两个经济总量税收优惠上。由于政策目标不清晰。我国现行税收优惠没有将优惠项目与不优惠项目清晰地区别开，未形成此消彼长的政策导向：在产业政策方面，第一产业、第二产业与第三产业均有税收优惠，并且，各产业内部各行业（除了第三产业内部的娱乐业）均有税收优惠；在区域政策方面，东部沿海地区、中部地区和西部地区均有税收优惠。我国现行税收优惠的多个政策目标同时存在且具有交叉关系，经常出现根据某一政策不给予税收优惠而根据其他政策却给予税收优惠的现象。

　　（三）中韩现行税收优惠政策手段的比较

　　从税种上看，韩国主要运用了所得税实施税收优惠。从优惠方式上，采用了免税、减税、税收抵免、加速折旧、准备金、亏损结转、延期纳税、优惠税率等直接和间接优惠方式。采用较多的是税收抵免、准备金，加速折旧等间接优惠方式。

　　相比较而言，我国虽然也主要运用所得税实施税收优惠，但几乎所有的税种都有税收优惠，且体现在商品劳务税上的税收优惠远多于韩国。在优惠方式上，我国采用了免税、减税、再投资退税、优惠税率、延期缴税、加速折旧、税收抵免、亏损结转、免税期等直接和间接优惠方式。采用较多的是免税、减税等直接优惠方式。