一、税务代理的概念内涵及其 经济 意义
（一）税务代理的基本概念
对税务代理的概念进行界定，首先要对代理的概念予以明确。所谓代理是指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生 法律 效力的法律行为。代理行为具有以下特点：第一，代理人必须以被代理人的名义进行活动；第二，代理人必须在被代理人的授权范围，或法律规定的权限内进行民事活动；第三，代理人必须以被代理人名义与第三方进行有法律意义的活动。
税务代理是代理的一个组成部分，具有代理的一般属性，属于民事代理中委托代理的一种。具体来说，税务代理就是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。
（二）税务代理业务内涵的全新界定
我国的《税收征收管理法》（以下简称《征管法》）明确规定，纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理涉税事宜。《征管法》对于纳税人正当权利的维护同时也在法律层面上使得税务代理的合法性得到了确认。但是，《征管法》中并未对税务代理的业务范围从国家税收法律的层次上予以明确界定， 目前 所能找出的关于税务代理业务内涵解释的唯一权威规定是《税务代理试行办法》中的第二十五条。该条规定："税务代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事下列范围内的业务代理：（一）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记；（二）办理发票领购手续；（三）办理纳税申报或扣缴税款报告；（四）办理缴纳税款和申请退税；（五）制作涉税文书；（六）审查纳税情况；（七）建帐建制，办理帐务；（八）开展税务咨询、受聘税务顾问；（九）申请税务行政复议或税务行政诉讼；（十）国家税务总局规定的其他业务。"这一规定为税务中介机构开展税务代理业务明确了的方向。事实上，目前我国的税务代理业务也都是普遍地从事着诸如代理 企业 税务登记、申购发票、纳税申报以及税务行政复议和讼诉等一般性的涉税处理事项。然而，应该看到的是，随着 社会 经济的 发展 ，特别是在 中国 加入WTO后的新形势下，企业的财务 会计 制度不断健全，税务管理水平日益提升。在这种条件下，上述传统的模式化的税务代理服务已很难满足纳税人特别是外资纳税人的要求，税务代理业务的服务 内容 和服务水平亟待发展和创新。
基于税务代理需求的这种变化，我们认为，税务代理的内涵需要重新界定，以适应形势的发展。在目前开放形势下，税务代理业务从服务内涵上，可以分为传统流程模式化的代理业务和新型 研究 创新化的代理业务两种。所谓传统流程模式化的税务代理业务，就是指中介机构接受纳税人的委托，代理纳税人从事简单的有既定规范流程可供遵循的重复性涉税活动。上述《税务代理试行办法》第二十五条规定中，除了"开展税务咨询、受聘税务顾问"外的其余几项都属于该种税务代理业务范畴。新型研究创新化的税务代理业务则是指中介机构接受纳税人的委托，按照纳税人的具体要求，依据其个体涉税特征和整体税收环境，通过不断地创新研究和思考，制定出符合纳税人自身的涉税活动计划，从而达成纳税人目标的涉税活动。这种税务代理主要包括了涉税流程诊断、税务风险评估与控制、税收筹划以及税企争议协调等内容。税务代理业务的内涵界定如下图所示。
传统流程模式化代理：税务登记、申购发票、
|--纳税申报、税款缴纳、 税务行政复议、税务行政诉讼
|
控制、税收筹划、税企争议协调
从本质上讲，新型研究创新化的税务代理并未脱离代理的属性，而仍属于税务代理的范畴。这是因为，税收筹划等新型税务代理服务仍是中介代理人以委托人的名义，在其授权范围内，与税务机关进行的有法律意义的活动。从税务代理现实发展来看，新型研究创新化的税务代理业务将更加符合开放形势下纳税人对于税务代理服务的需求层次和水平，从而进一步促进税务代理市场的发展。
（三）发展税务代理的经济意义
税务代理是市场经济下社会分工细化的产物，是纳税人、代理者和税务机关协同办理涉税事务的管理方式。对于纳税人而言，实际上是将自己履行纳税义务的具体事宜，委托代理者办理。纳税人通过委托代理，可以节约纳税成本，并由代理者承担相应的法律责任，从而一定程度上转移涉税风险。对于代理者而言，是以自身的专业知识和技能为被代理者服务，根据代理的数量和质量，取得合理的劳务报酬，同时负相应的法律责任，承担一定的风险。对于税务机关而言，一些涉及税收征纳的具体事宜，不再直接面对纳税人，而转由纳税人委托的代理者办理，降低了征收成本，提高了征管效率。此外，税务代理为税制改革的深化提供了保障。现行流转税制的完善，内外资企业所得税的统一，个人所得税制的改革等，必将使税制更加 科学 、严密、合理，税制结构进一步优化，从而更需要税务代理的积极参与。
可见，税务代理的发展是深化税制改革，优化税收征管模式，改善税收征纳双方关系的必然举措。在目前开放形势下进一步推进税务代理，具有极其重要的意义。
二、外资企业税务代理需求状况 分析
（一）外资企业税务管理特点
在中国加入WTO后的开放形势下，在华外资企业数量不断增加，规模不断扩大。与内资企业不同，在华外资企业由于普遍出身发达国家和地区的知名企业，其在长时间的市场竞争和发展中逐渐形成了良好的运作模式，积累了丰富的管理经验，有着完善的财务控制制度与详尽的财务规划。外资企业这种完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的税务管理上，并显示出如下特点：
1.税收成本控制意识强烈。外资企业在激烈的市场竞争中早已认识到，税收作为企业经营的一种外部成本，需要尽可能地加以控制。税收成本的控制已普遍作为企业财务管理的一个目标予以实施。在企业的运作经营过程中，对于任何一项决策，其可能形成的涉税成本都会在决策过程中予以充分的考虑，并可能最终 影响 该项决策的制定和实施。比如，美国波音公司前不久将总部从西雅图迁到波士顿，就是考虑到波士顿的所得税率要远低于西雅图。
2.税收管理经验丰富，税收管理手段先进。外资企业在长时间的税收管理工作中形成了丰富经验，并通过各种先进的手段来达成自己的税务管理目标。为了实现税收成本的降低，外资企业普遍采用全球范围内的转移定价、国际避税地、资本弱化、绕开税收管制等手段规避自身税负，达到企业整体税负的降低。
3.税务管理制度规范，大量聘请税务中介。强烈的税收成本控制意识和成熟丰富的税收管理经验，使得外资企业形成了规范的企业税务管理制度，税务管理的职能作用被突出，税务管理工作流程化、专业化。对于日益扩张的全球化经营，为了保证企业在世界各地经营中税收风险的规避和税收成本的控制，聘请本地的税务中介和专业人士则成了企业税务决策的主要方式。例如，联合利华公司总部就专门在其分支机构所在国聘请了45名税务顾问，负责处理其全球生产经营过程中所涉及到的当地税收 问题 ，每年为公司节省数以千万计的税款。
（二）外资企业对税务代理服务的需求
正是因为外资企业的税务管理工作具有上述特点，也就决定了其对于税务代理服务不同的需求程度和层次。概括地说，在华外资企业对税务代理的具体需求内容因企业规模和设立时间而有所差异，主要表现为：
1.在不同的企业规模上，规模大的企业对于新型税务代理服务的需求较大，而规模较小的办事处等外资机构对于传统税务代理业务依赖较大。由于规模较大的外资企业自身税务管理制度已比较规范，有着明确的专业分工，因而对于诸如纳税申报、税款缴纳等传统的涉税代理事宜完全可以自己完成，而不需要聘请税务代理。然而，出于降低税收成本和规避税收风险的考虑，同时限于自身对中国税收制度和相关政策的缺乏深入研究和把握，因此其 自然 产生对新型税务代理业务的需求。与此相反，规模较小的外资机构限于人员的安排以及自身业务的单一性，往往会聘请国内的中介机构为其代为办理代理记账、纳税申报等简单的涉税事宜。
2.在设立时间上，刚刚设立的企业往往需要传统的税务代理服务，而经过一段时间发展、形成一定规模的企业则会逐渐转向对新型税务代理的需求。在华刚设立的外资企业由于规模小，业务单一以及人员配置等限制，在税务管理上往往会委托中介机构代理其相关涉税事宜，从而形成对传统税务代理的需求。在企业经过一段时间发展后，随着规模的扩大、业务的增加以及相关人员配置的完备，其对税务代理的要求则逐渐转为提供涉税风险诊断、税收筹划等新型创新化业务。
由此可见，在中国加入WTO后的开放形势下，更多的外资会参与到国内的竞争中，其经营规模也将随之扩大。这也就必然导致其对于税务代理业务的需求将不断增加，外资企业税务代理市场潜力巨大。
三、国内税务代理供给现状分析
（一）国内税务代理市场整体状况
我国税务代理是在税务咨询基础上逐步发展起来的。1994年国家颁布的《征管法》为我国税务代理的发展提供了法律依据。同年9月，国家税务总局又制定下发了《税务代理试行办法》，并在全国范围内有组织、有计划地开展了税务代理试点工作。1996年11月，国家税务总局与人事部联合制定颁布了《注册税务师资格制度暂行规定》，将税务代理人员纳入了国家专业技术人员执业资格准入控制制度的范围，这标志着税务代理行业同注册会计师、律师事务所等一样，成为国家保护和鼓励发展的一种社会中介服务行业。从而使税务代理作为一项新生事物进入了我国的经济生活，成为我国"纳税申报，税务代理，税务稽查"这一征管模式的中心环节。
从代理业务的开展情况来看，据抽样调查测算，目前全国委托税务代理的纳税人约占9％左右，其中：单项代理约占70％，全面代理约占30％；在代理项目上，纳税申报约占30％，纳税审查占25％，税务顾问占18％，税务登记等简单事项占13％；其他涉税事项占14％。由此可见，中介机构目前所提供的税务代理仍主要局限于纳税申报等传统的代理业务，新型税务代理业务供给十分有限。
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