财政税收论文：企业内部办税工作体系的建立与完善

 　随着 社会 生产力的 发展 ，各国的税法、税制越来越健全，也越来越复杂。作为主要纳税人的 企业 ，纳税已成为 影响 其经营决策的一个越来越重要的因素。办税工作在 整个企业工作尤其是 会计 工作中处于非常重要的地位，但不同的企业在进行具体办税工作时，所使用的人员和采用的 方法 存在很大差异。本文试图从这些差异中寻求 一个规范、 科学 的体系--办税工作体系，通过对建立和完善该体系的 分析 探讨，以期规范企业办税工作。

　　这里所述的"办税工作体系"是指企业内部设立的专门办税人员依据税法和相关的会计法规，从税收筹划的角度出发进行税收工作的体系，其在企业内部作为一个独立的体系专门为企业纳税服务。

　　一、建立与完善办税工作体系的积极意义

　　根据财政部发布的《会计基础工作规范》要求，企业根据业务需要一般都设置了一些基本的、必要的会计工作岗位，另外，根据需要有的企业还设置了两个特殊的会 计岗位：会计电算化和管理会计的岗位，这些岗位的设置基本上能满足企业会计核算上的需要。但一般企业都没有明确设置办税会计工作岗位，以专门处理企业业务 中涉及税收的相关工作，笔者认为这很难适应国家税收收入稳定增长的实际情况和长远发展的需要。

　　 目前 ，多数企业由于没有相对固定的办税工作岗位和较稳定的办税工作人员，在具体的办税工作中不可避免地存在着一定的混乱现象。又由于法制的不健全，税务机 关无权硬性要求企业指定符合条件的办税人员。作为纳税人的企业，通常由法人代表或其他领导人随意指定自己认为合适的办税人员，到税务机关办理税务事宜。他 们可能是会计人员，也可能是非会计人员。即使是会计人员，也很不稳定。有的是工资核算员兼任办税工作，有的是财务成本核算会计兼任办税工作，有的单位（从 经手开支票送银行考虑 问题 ）将办税工作交给出纳员负责，既管款项支付，又兼管税收业务记账，这本身就违反了收支两条线分管的原则，为贪污、作弊留下了漏洞 和隐患。还有的单位将办税工作交给往来结算岗位会计负责，视税收为一般的债务，能拖则拖，能少交则少交，甚至出现偷税和滞纳税款的现象。

　　本文所指的"办税工作体系"中明确设置办税岗位，安排专门的办税人员来进行办税工作，并有相应的监督体系进行检查督办，使企业内部会计工作分工更加明确，办税工作落实到位。这样，其能提高工作效率，有利于增强办税工作人员责任感，也便于追究其违法行为的 法律 责任。

　　除此之外，办税工作体系的建立与完善还具有以下积极意义：

　　１、有助于提高纳税人的纳税意识，也有助于纳税人财务利益的最大化。社会 经济 发展到一定水平、一定规模，企业会越来越重视纳税工作，纳税工作与纳税意识的 加强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业在按照税法和相关规定缴纳各种税款时也会想少缴税或缓缴税，办税工作体系建立以后，企业会采取合法或不违法的 形式，先对经营、投资、筹资活动进行税收筹划再具体实施。纳税人的纳税意识 自然 会增强。办税工作体系化、科学化可以减少纳税人税收成本（节税功能），还可 以防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人的财务利益最大化。

　　２、能加强税务机关与企业的工作联系，便于税务机关对办税人员进行税法和税务知识的培训。税务机关与企业之间最主要的工作联系就是各种税款的征纳工作。７ 大类２３个税种的纳税申报、税款缴纳和账务处理，都需要通过会计机构、会计人员的 计算 付款。如果由非会计人员占据办税岗位，办税工作的完成仍然要间接通过 会计人员才能最后实现。因此，明确设置办税体系能加强征纳税主体之间的直接联系。税法是一部系统的实体法，又是一部兼管中央和地方税、实行分税制管理体制 的综合性法律体系。许多重要的法律规范和复杂的税务知识及技术问题，需要企业单位的办税人员掌握。特别是加入ＷＴＯ以后，我国税法的改革措施年年都在推陈 出新，尤其是流转税类、所得税类中的各种业务量大、变化快。从工作的长远发展考虑问题，税务机关需要对企业的办税人员经常进行培训。这些培训的 内容 ，有许 多是与《会计法》及财会知识相通的，设置相对固定的办税人员，能使税务机关对其培训长期化、系统化和专业化。

　　３、有助于优化产业结构和资源的合理配置，适应我国改革开放的需要。办税工作体系的办税人员根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠和鼓励政策， 进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻企业的税收负担，但客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向产业结构 优化和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。我国实行改革开放以后，外商投资企业和外国企业越来越多，其 投资额也越来越大，而我国在国外的投资业务也逐年增多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济往来，建立独立的税务会计也是 非常必要的，而该体系即是适应此趋势而产生的。

　　二、建立与完善办税工作体系的 理论 依据

　　企业办税工作离不开相应的会计核算，办税工作体系的建立与完善也离不开会计理论的支持，否则该体系将会变成"海市蜃楼"。

　　１、税务会计的产生与发展为其提供了坚实的理论基础。所谓税务会计，就是以税收法规为规范，运用会计方法对纳税人应纳税款进行核算，是融税收法令和会计核 算为一体的一种特殊专业会计，是近代新兴的一门学科。随着社会的进步，它将发展得越来越完善，而在此基础上建立的办税工作体系也会吸取"养分"变得越来越 完善。

　　２、税务 会计 与财务会计的分离为办税工作体系在 企业 内部作为一个独立的体系提供了前提条件。自２０世纪９０年代中期以来，税务会计与财务会计的分离 问题 一 直是会计界、税务部门议论的焦点之一， 目前 大可分为两个派别："分离派"和"反对分离派"，笔者和很多专家学者一样，赞成税务会计从财务会计中分离出来， 这是因为目前会计制度的改革和税收体制的改革不断深化， 现代 化的会计核算手段不断更新，税务会计方面的 理论 研究 成果层出不穷，使得财务会计和税务会计的分 离也存在着很大的现实可能性和操作上的可行性。

　　三、办税工作体系的基本结构及其核心 内容

　　内部办税工作体系与财务会计、管理会计以及外部监督体系（包括国家监督与 社会 监督）之间的关系如下图所示：

　　１、办税工作体系的基本结构。

　　如图中所示，内部办税工作体系建立在税务会计理论基础之上，具体由执行体系和内部监督体系构成。

　　（１）执行体系。它是整个办税工作体系正常运作的实际操作部分，主要指办税岗位上的办税人员依照税法和相关会计法规，从企业税收筹划的角度出发来处理税收相关工作。其主要内容具体包括两个部分。

　　其一，进行税收筹划，这是执行体系的首要任务。它将使执行体系摆脱传统意义上的办税工作。从广义上讲，税收筹划决策关系到企业生产、经营、投资、理财、营 销、管理等所有活动，具有整体 影响 作用；从狭义上讲，税收筹划决策可以具体到某一个产品、某一个税种、某一项政策的合理运用。税收筹划要注意把握宏观，着 眼微观，不管大小，只要有利，都应认真 分析 研究。因此，不管是新建企业或是老企业进行产品的生产、开发，都可以尽早入手，尽可能把税收筹划决策作为企业总 体筹划的一项重要内容。总之，税收筹划对企业经营来说处于非常重要的地位，这项工作应由执行体系中高素质的专业人员完成，只要用心去做，筹划得当，任何企 业都可以从中受益。税收筹划方案的确立是执行体系中办税人员首先要解决的问题。

　　其二，办税人员应当根据确立后的税收筹划方案的主要内容来进行相关的办税工作，具体包括办理税务登记（开业登记、变更登记和注销登记），统一购买账簿、凭 证，负责发票（包括增值税专用发票和其他发票）的领购和管理，负责本单位各种应交税款的 计算 和纳税申报，缴纳税款、滞纳金及罚款，办理减税、免税、退税事 宜，报送会计报表和相关资料，协助税务机关进行税务清算、检查等等。必要时还要办理税务行政复议、税务行政诉讼等。当然，不同企业根据实际情况可能还有其 他方面的工作要做。

　　（２）内部监督体系。在企业内部控制制度中内部稽核制度是一个重要组成部分。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保 证。同样办税工作也离不开稽核，这样可以利用企业内部稽核制度建立一个监督体系来监督办税工作，此处内部稽核制度可以是看成内部监督体系的一个分支。

　　由于内部办税工作体系建立后，执行体系中的办税人员较以前有更高的独立性，因而具有较大的自主权，若缺乏相关的监督，就容易出问题。虽然税款从计算到缴纳 有人员复核，可以减少无意差错，但对于某些工作人员个人故意或互相勾结私吞、挪用税款等舞弊行为，光靠执行体系中的人员就无法消除了，这时就需要内部监督 体系来保证执行体系合法运行。因为执行体系与监督体系是紧密相连的，办税工作要正常进行，两者缺一不可。

　　２、办税工作体系的核心--税收筹划。

　　内部办税工作体系最突出的特征是它不仅把税收工作独立到一个完整的体系中，而且引入了"税收筹划"，可以说是以税收筹划为核心。这里所说的税收筹划是指在 法律 规定许可的范围内，通过对经营、投资、筹资活动的事先筹划和安排，以期尽可能取得"节税"收益的一系列活动。

　　目前，税收筹划在发达国家十分普遍，有关论著和文章比比皆是，税收筹划已成为企业尤其是跨国公司制定经营战略的一个重要组成部分。尽管我国学者已经撰写了 很多有关税收筹划的论著，业内人士也已经开展税收筹划的实务工作，但我国税收筹划的相关研究和运用仍显不够，更谈不上充分运用税收筹划来提高企业 经济 效益 了。 中国 加入ＷＴＯ以后，内外资企业所得税将合并统一，国内企业如果不能正确认识和运用税收筹划，势必在很大程度上削弱自身参与国际竞争的能力。税收筹划 地位将越来越重要，必将成为办税工作体系中不可或缺的组成部分。

　　利用税收筹划来进行办税工作，首先，要明确税收筹划的实质，分清税收筹划与偷税、逃税等不法行为的区别；其次，在具体工作中要正确选择税收筹划的对象和内 容、税收筹划的时机、税收筹划的切入点等；再次，在实施过程中要研究一些具体问题，如办税工作人员业务素质如何保证及提高、在账务处理中"税务账"如何设 立、办税工作岗位的相对稳定如何保证、对办税工作体系的监督如何加强等。这些问题的有效解决将直接影响到办税工作的效果。