财政税收论文：网络交易税收征管模式的变革

 　 网络 交易是一种区别于传统商业模式的全新的交易方式，它在 现代 经济 中占据的份额越来越大，地位也越来越重要，可能在将来会取代传统商业模式成为主导的经济模式。随着网络交易逐渐被人们所接受，网上交易额迅速增加，很多 企业 也开始利用网络交易这种快捷、方便的营销手段，在网络推销商品并进行货款结算。由于我国税法 目前 还没有对网络交易的税收 问题 作出明确的规定，同时税务部门信息化程度较低，也难以掌握这种交易活动的 发展 趋势，这种情况表明，网络交易已给税务部门的管理行为提出了新的要求，建立针对网络交易的特定税收征管形式十分必要。

　　虽然目前我国网络交易的总交易额还比较少，但发展极为迅速，重视和加强对网络交易的税收征管已势在必行。立法部门需要突破传统的征管模式，从税收政策、法规和征管制度上加强 研究 ，尽快制订出相应的法规，对网络交易进行政策规范和 法律 约束。政府一方面要积极扶持网络交易的发展，另一方面要保证必要的税收收入，这是处理网络交易与税收矛盾的必要权衡。

　　一、网络交易对传统税收征管模式的挑战

　　网络交易这种 电子 化、无纸化交易行为对于现行税制的基础形成了强大的冲击，主要表现在：

　　1.税收凭证难以确认

　　传统的税收征管是以各种有形的凭证、账簿、报表为征管基础，通过对有形凭证的有效性和真实性的审核，达到管理的目的。网络交易是将现有商业活动的任何一环都电子化，使得交易过程中发票、账簿等均可在 计算 机网络中以电子形式填制，而这些电子凭证又可以轻易地修改，而且不留下任何痕迹。这就使得传统的税收征管失去了直接的凭证和信息。网络交易的隐匿性和保密性使得税收的源泉扣缴失效，造成避税更加容易。随着电子银行的出现，一种非记账的电子货币可以绕过税收征管完成纳税人之间的付款业务，再加上随着计算机加密技术的发展，纳税人可以利用级密码掩藏有关信息，使税务人员搜索信息更加困难。

　　2.产品性质难以确认

　　网络交易中的商品、劳务和特许权难以区分。因为商品、劳务和特许权在电子网络上传递时都是以数字化的资讯存在的，具有易于传递、复制、修改和变更等特征，使得网络交易所得性质的划分困难重重，它模糊了有形商品、无形劳务和特许权的界限，税务局很难在其传递中确定它是产品销售所得、劳务所得还是特许权使用费，一个典型的例子是对电子版的书刊作商品还是劳务处理。在法国购买一本实物书籍要按货物销售征5.5%的增值税，如果通过网络下载电子版书籍的办法购买，需按劳务提供以20.6%的税率征税，这就造成了税收的混乱。有的地区采用将其视为无形的特许权使用转让征收所得税的办法，但是这个网上书店销售了多少个字节电子信息，税务机关无法确定。

　　3.纳税主体难以确认

　　确定纳税义务人是征税的前提条件，但是网络交易中的交易主体身份难以确定。按照现行税制，判断一种商业行为是否应纳税与客户身份密切相关。如果将现有的税收原则不加修改地应用 于网络交易税收，无论是追踪付款过程还是供货过程，都难以查清买方和卖方的身份，从而无法确认网络交易究竟是国内交易还是国际交易。这包括如何追踪审计、如何取得入网资料及证明、如何取得加密数据、对电子货币支付如何处理、如何征收税款等一系列问题。

　　4.税收管辖权难以确认

　　税收管辖权是国际税收的基本范畴，如何选择和确立税收管辖权，是国际税收中最重要的问题。目前大多数国家都并行着来源地税收管辖权和居民税收管辖权。然而，网络交易使得各国税收管辖权的冲突更加严重，必将弱化来源地税收管辖权。外国企业利用国际互联网在一国开展贸易活动时，数字化产品通过服务器进行买卖，服务器的营业行为很难被分类和统计，服务也突破了地域的限制，因此网络交易的出现使得各国对于所得来源地的判断发生了争议。其次，居民税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断居民身份一般以管理中心或控制中心为准，但是国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，一个企业的管理控制中心可能存在于任何国家，税务机关将难以根据居民管辖权原则对企业征收所得税。