财政税收论文：关于税收效率问题的探讨

 税收最基本的职能是筹集财政资金。评价一个税制的优劣、最根本的标准就是它能否有效地组织财政收入。但近年来，由于财政比较困难，所以提高税收的聚财功能。大力拓展财源就几乎成为税收工作的主旋律。实际上，"增收"固然重要、而注重税收效率的"节支"也忽视不得。改进管理模式、提高税收效率已经成为 现代 化税收管理的一个标志

　　一、税收效率 理论 及其评价

　　税收效率反映一定时期内国家用于税收方面的投入或耗费与所取得的聚集资金、调控 经济 及监督管理等方面的效率或成果之间的对比关系。它集中体现了在税收分配过程中投入与产出的关系。

　　税收的效率分为两个层次：第一层次是税收的行政效率、可通过一定时期直接的征税成本与入库收入的对比来衡量。这里。入席的税收收入是税收的直接效益，而直接的征税成本、是指税务机关为获得税款的耗费、包括各种公务经费和人员经费。一般地说，直接的征税成本与入库的国家税款之间比率越小。税收行政效率越高。亚当。斯密在《国富论》中所提出的"一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的"观点、其核心即是政府应努力降低征税成本。

　　第二层次是税收的经济效率。这是从整个经济系统的范围来考察国家征税是否有利于资源的合理配置和经济机制的有效运行，它是通过税收的经济成本和经济收益之间的比值来衡量的。经济成本包括纳税人为缴纳税款而支出的各种费用〔如办理登记、申报及聘请税务代理等）可能因征税导致的额外负担等。很显然，提高税收购经济效率就是以较少的经济成本换取较多的经济收益。

　　很长时期以来、税收效率没有受到应有的重视。尤其是作为国家机关的税务部队忽视成本、铺张浪费。缺乏效益观念的现象普遍存交，如税法宣传上，重复和无效的开支很多；在落后设备基础上大面积的手工劳动，搞人海战术，无视人力的浪费是最大的浪费；查补少量税款不惜远途出差，等等。这种用钱观念是不符合市场经济的效益观的。尤其是征税成本，不仅是税务部门花掉了本部门经费。实质上是国家财政收入的扣除。因为组织同样规模的财政收入。如征税成本增大。国家可用财力就减少从这个意义上说，降低征税成本既是增加财政收入。因此，无论从税务机关本身利益还是国家利益考虑，都要树立税收管理的效益观念，注意节约人力物力，提高用钱效果，降低征税成本。

　　二、我国税收效率现状及 影响 因素

　　与国外相比，我国的税收效率偏低，税收管理潜力仍然很大从税收征收成本看，全国税务系统百万大军，以人年均2万元经费概算，每年就需200亿元从纳税成本看，申报纳税、缴纳税款、聘请代理、咨询服务等方面的开支也很惊人，如报载某大型 企业 1998年仅增值税专用发票专项支出就达600万元。有 研究 表明，我国税收成本始终在5％以上，这与国外一般在1.5％左右的水平相比。无疑是偏高的。另外，从税收征管质量来看，也亟待提高，如每年由于从偷漏骗逃税和越权减免导致的税收流失都在上百亿元，虽通过查补大部分已追征入库。但应征之税却被漏掉，无疑也说明征管质量差，税收效串很低。

　　造成税收效率不高的原因很多，主要是：

　　（一）税收机构庞大，执法水平和征管技术不高现在全国省以下税务机关设置两套机构，本己庞大，而一些地方的征收机关还是按行政区划设置，税务人员数量一再扩充，1994年以来已基本翻了一番。但税务人员的业务素质及征管水平却不尽如人意，不能做到应收尽收影响了征管效率。另外，虽然基层征管机构多数已配备了 计算 机。但软件开发和操作、维修水平跟不上，实际利用率并不高；征管和稽查信息共享的程度低。税务稽查计算机选案无法完全实现。现代化征管要求与落后的技术水平之间的矛盾日益突出，客观上制约了税收征管的效率和质量。

　　（二）纳税人素质不高虽然经过多年税收宣传，全 社会 整体纳税意识有所提高，但在市场化进程中，许多新办企业、新兴业户对税收的本质功能仍缺乏应有认识。 农村 地区、零星税源分散隐蔽很多私营业主、个体业户账证不全，迟迟不办理登记。使税务机关无法实行税务监控。还有的增值税一般纳税人，对税务系统采用的Ic卡、数据采集器等 电子 申报手段不能适应。落后的办税能力与高 科技 电子申报的反差很大、制约了税收征管改革的进程。纳税人素质参差不齐、影响了整体纳税质量，干扰了市场经济要求的公平竞争秩序，是制约税收征管效率的主要因素。

　　（三）税收环境不够理想从经济环境看，在走向市场经济之初的现实经济运行中，滋生了大量的"地下经济"，由于信息不灵、政策的贯彻难度大，给税源的监控带来很大困难，税务机关要把潜在的税源变成收入就必然要加大税务要素的投入，增大了征税成本。从社会环境看，1994年的税制改革，使中央与地方政府之间的责权利关系逐渐明确，相应地由财政利益分配引发的政令不通现象日益严重，表现在一些地方过多考虑部门利益和地方利益，强行收费，弱化收税，甚至越权减免税，造成国家税收流失，弄虚作假，虚报浮夸，追求所谓政绩而不顾税法的严肃性，严重妨碍税收执法。从文化环境看，由于尚有很多纳税人法制现念和纳税意识很差，税收法规的执行不仅得不到纳税人和社会各界的大力支持，反而有人千方百计地逃避纳税义务，有的甚至抗拒、敌视税务执法行为，这必然会为税务机关依法治税带来难度，为了维护税法尊严，税务机关必须加大税务要素的投入，结果导致征税成本的增加。