铁路运输企业“营改增”相关 问题探 讨

 关键词：铁路运输企业；“营改增”；影响；建议 
　　1 “营改增”税制改革的主要内容和意义 
　　增值税是对商品或者劳务在流转过程中形成的增值额而进行征税的流转税，实行价外税征收政策。增值税作为我国流转税的重要税种，为我国财政收入做出了重大贡献。随着市场经济的深入发展，增值税与营业税并存已不适应社会分工细化的要求，重复征税、税收链条不完整等诸多缺点不利于经济社会健康发展和企业对外国际贸易。2016年5月全面推行“营改增”，增值税的征收范围涵盖了不动产、有形动产、无形资产、货物、加工及修理修配、现代服务业、电信业、交通运输业等全部行业，已成为我国最重要的税种之一。“营改增”作为财税体制改革的重要组成部分，也是结构性减税的重要措施。有助于减轻下游企业的税收成本，促进产业升级和企业间协作，对完善税制、降低税负、优化结构意义重大、影响深远。 
　　2 “营改增”对铁路运输企业的影响 
　　2.1 优化企业运营和投资，影响主营业务收入和成本 
　　“营改增”实施以后，铁路运输企业在购进车辆、站场等各种设备时，均可以全额取得专用发票并抵扣进项税，有利于降低采购成本。列车日常运营中的维修、修理等进项税也能够进行抵扣，有利于促进铁路运输企业进行设备更新，提升技术水平、加强技术改造，促进企业可持续发展。由于“营改增”使得铁路运输企业上下游之间形成了完整的税收链条，有助于企业统筹考虑运营成本和税收管理，从而提升整体管理水平，优化经营结构，强化优势项目，增强铁路运输企业盈利能力和发展竞争优势。 
　　在收入成本方面，铁路运输企业是全程全网统一进行，铁路运输企业运输收入在统一由总公司结算后，再进行全网统一清算，分配到各个运输企业作为营业收入。铁路运输企业缴纳营业税时，按照会计准则进行核算，利润表中“主营业务收入”包含营业税。而“营改增”以后，即企业收回营业款项中，应仅将税后收入计入营业收入。因此，在运输营收入不变的情况下，“营改增”后主营业务收入为税后收入，直接影响各铁路运输企业主营业务收入指标。同时，由于营业收入与运输企业工资总额、成本等预算和考核挂钩，这对相关指标也造成了一定的影响，促使其内部管理制度也要发生变化。另一方面，由于铁路运输企业主要的固定资产包括大型基建项目等不动产，大型基建项目在建设过程中，所产生的增值税进项税额金额巨大，将大幅度降低铁路运输企业的成本负担。 
　　2.2 “营改增”可能导致潜在税收风险 
　　随着市场经济发展，企业为适应市场经济多元化发展需要，兼营业务和混业经营现象较为普遍。“营改增”实施以来，部分铁路运输企业原兼营和混业经营服务未分开核算，同一经营业务也可能存在几项不同税率的服务，导致不同税率业务混淆，从高适用增值税税率的风险。税收优惠方面，铁路运输企业在营业税时期享受的相关优惠政策，在“营改增”后，继续执行时限或执行力度及审批程序都变化较大。就笔者所在青藏铁路公司而言，根据国家税务总局《关于青藏铁路公司运营期间有关税收等政策问题的通知》财税〔2007〕11号相关规定，相关运营收入不缴纳营业税，“营改增”以后，按照相关“营改增”过渡政策，青藏铁路运输收入免征增值税。企业虽然满足享受优惠政策条件，但是一旦未按照规定流程办理审批和进行备案，随意享受相关优惠政策，则使企业陷入税收风险。此外，部分铁路运输企业虽然已经享受优惠政策，但是相应不能抵扣进项税或者无法准确划分的进项税未转出，也可能引发税收风险，导致滞纳金和处罚。 
　　2.3 流转税负不降反增 
　　从总体上来，“营改增”以后，部分铁路运输企业税负不降反增。虽然“营改增”税制改革的根本出发点为优化税制、降低税负，但作为以运输为主的铁路运输企业，流转税负甚至有所增加。主要原因包括：一是销项税税率增加较大，“营改增”以后，作为一般纳税人的铁路运输企业，销项税率为11%，即使自2018年5月1日增值税税率调整为10%后，较3%的营业税税率相比仍较高；二是进项抵扣不足影响企业税负。虽然铁路运输企业可以抵扣取得的增值税进项税，但是由于人工成本等成本仍无法进行抵扣，导致进项税抵扣不足。本文就“营改增”对铁路运输企业税负影响具体分析如下：