跨国公司利润转移视角下的服务贸易外汇监管难点与对策

 　摘 要：服务贸易具有无形性的特点，无相应货物流匹配，其跨境资金流动的真实性和合理性判定存在难度。跨国公司可能通过向境外关联公司支付服务贸易费用实现利润转移，以达到集团整体避税或向境外转移资金的目的。目前关于利润转移的研究主要集中跨国公司避税以及税务部门反避税研究，较少涉及外汇资金管理。本文结合企业实例，分析了跨国公司通过服务贸易转移利润的主要方式、特点，以及外汇监管的难点，并提出相关建议。 
　　关键词：利润转移 服务贸易 外汇管理 
　　近年来，服务贸易快速发展，已经成为全球经济增长的新动力和世界贸易竞争的关键点，服务贸易在国际贸易中的作用和影响力逐渐凸显。随着全球经济一体化，跨国公司已经成为国际贸易的主要经济载体。为实现利益最大化，跨国公司可能通过各种方式进行避税或转移资金。跨国公司服务贸易利润转移问题引起越来越多的学者和政府部门的关注。 
　　一、跨国公司利用服务贸易渠道转移利润的主要方式 
　　（一）无形资产转移定价 
　　在国际贸易中，技术占领重要地位，无形资产的转让在跨国公司及其关联方之间较为常见。从国际贸易实践看，无形资产通常包含发明、制作、设计、专利、版权、商标、技术许可、特许权等。无形资产具有无形性和专有性，判断其转让价格正常与否比较困难，因此常被跨国企业通过转移定价方式实现利润转移。如A汽车电子有限公司2011年与境外母公司签订技术转让合同，约定提成费按销售金额的1.5%计算。2014年9月16日双方签订补充协议，将提成比率提高到3%，且从2013年4月起生效。2015年起该公司技术提成费外汇支出大幅增长，技术使用费的合理性存疑。 
　　（二）劳务交易转移定价 
　　基于整体运营管理考虑，跨国公司总部为各关联公司提供财务管理、系统使用、业务拓展、运营管理等服务。部分国家税法规定，劳务费用支出可在企业所得税前扣除，跨国公司可根据不同国家的税率水平，高报、少报或者不报劳务费用，造成所在国税率高的企业微利或亏损、所在国税率低的企业盈利假象，实现集团整体利润最大化。如B公司为电子加工企业，2016年向境外关联公司支付业务拓展咨询服务费1.62亿美元，同比大幅增长211.54%。外汇局核查发现，该公司管理咨询费合同、发票内容宽泛，服务信息模糊，计价方式不清，业务拓展咨询费交易背景真实性存疑。 
　　（三）运输服务转移定价 
　　近年来，国际运输服务发展迅速。通过增减运输费用方式，跨国企业及其关联方可实现利润转移。如C公司主要从事装卸搬运和运输代理，2015年和2016年向境外母公司频繁、大额支付运输服务费。经核查，该公司与境外母公司协议约定，若营业利润超过5%，超出部分的利润将以增加运输服务费的方式支付给境外母公司，涉嫌转移利润达到逃税或转移资金的目的。 
　　（四）融资借贷转移定价 
　　贷款活动产生的利息可作为费用在企业所得税前扣除，跨国企业及其关联方可通过贷款活动进行利润转移。如L公司为生产设计精密型腔模、模具标准件公司，2014年�公司向香港母公司以6.4%利率借入1笔外债，借款利率远远高于香港商业银行同期、同类型贷款2.5%的利率，该企业因利率过高受到税务部门和外汇局关注。 
　　二、服务贸易转移利润的特点 
　　（一）无形性或不可感知性 
　　这是服务贸易最主要的特征，主要体现在两方面。首先，与有形商品相比，组成服务的元素往往是无形的，无法触摸或看见。其次，使用服务后的利益也很难被察觉，由于大部分服务属于不可感知的，很难对其质量进行评估。比如，跨国公司总部为关联公司提供的财务咨询服务，无法触摸或看见，服务的价值也很难被确定。 
　　（二）生产和消费的不可分离性 
　　货物在生产、流通到最后消费，要经过一系列的中间环节，一般具有一定的时间差。而服务的生产过程和消费过程则同时进行，一般不能储存。服务的这种特性表明，消费者必须加入到服务的生产过程才能最终消费到。比如，国际运输服务，运输服务提供完毕，消费也完毕。 
　　（三）形式多样性和复杂性 
　　与国际货物贸易相比，国际服务贸易涉及的范围更广泛，存在的方式更复杂。根据世界贸易组织统计和信息系统局的分类，服务贸易包括教育、金融、运输、建设、旅游等11大类142个服务项目。由于服务贸易本身的复杂性，跨国公司转移利润的形式也很多样，包括劳务提供、资金借贷、无形资产转让等多种交易。跨国公司往往根据企业本身和关联方的经营状况和外部税收、经济等政策环境，选择不同的利润转移方式。 
　　（四）交易主体的关联性和跨国性 
　　转移利润的主体是跨国公司集团及其关联方，这些主体在法律上或经济上存在着关联关系，可以形成利益共同体。如果不存在关联性，交易双方很难在非正常交易中达成一致意见。由于各国的税收、经济政策和环境存在差异，跨国公司在不同国家承担的税负不同，导致转移利润的发生，并最终体现在国际资本的流动。