财务会计目标文献综述

 　　【摘要】 　　2006年我国颁布的新会计准则对财务报告的目标进行了重新定位和描述。本文旨在对国内外财务会计目标研究现状进行综述，并对财务会计目标的两个主要观点即受托责任论和决策有用论的主要观点进行总结以期能为学者研究相关问题提供帮助。 
　　【关键词】 
　　财务会计目标；决策有用论；受托责任论 
　　一、财务会计目标国内外研究综述 
　　（一）国外研究综述 
　　1921年的一本著作中提到过“会计目的”和“会计师目的”等概念。（Simpson，1921）1938年美国注册会计师协会在一份报告中提到，会计目标是“有助于企业的运行，以达到既定的目的”。1953年美国会计学家G. J. Staubus提出会计目标就是“提供对投资决策有用的信息”。1973年，罗伯特.特鲁伯鲁特研究小组研究提出财务报表的基本目标是“提供据以进行经济决策的信息”，这项基本目标的局限性在于信息是历史的，缺乏预测信息。1978年11月美国财务会计准则委员会发表了第1号财务会计概念公告（SAFC NO.1），将企业财务报告的目标主要确定为五个方面。总的说来，FASB提出的目标更偏向于决策有用观。 
　　（二）国内研究综述 
　　1988年葛家澍提出按照信息论和系统论的观点，会计可以看作一个信息系统（AAA，1966），一个以提供财务信息为主的信息系统。这样一个人造的信息系统，必然有一个目标达到指引系统运行方向的作用。刘峰于1995年提到要从经济环境看财务会计的目标，认为具体经济环境特征不同，决定了财务会计目标的不同。受托责任会计目标与资本市场不发达的商品经济环境相吻合。高度发达的资本市场更注重对经济决策有用的信息，导致了决策有用性会计目标的形成。2003年他们提出在当前市场经济发育情况下，盲目模仿美国FASB提出的“决策有用观”来确定我国财务会计目标未必合适。应该根据我国具体的经济环境进行确定，最后得出还是受托责任观目前更适合我国的国情。2003年曹伟认为，为了建立逻辑严密的财务会计概念结构，有必要区分财务报表的目标、财务报告的目标和财务会计的目标并认为决策有用性只是财务报表的间接目标。周守华，肖正再（2005）通过对会计信息系统中各利益相关者之间在涉及会计事项的各类交易中的利益冲突与“纳什均衡”转换机理的分析，逻辑推导出“纳什均衡”状态下的会计信息质和量的规定性和财务会计目标并最终获得两个重要结论。葛家澍于2007年指出，财务报表可以按照使用者、用途、其对财务信息的需求设定。通过一系列措施，可以提高财务信息的可靠性和相关性，更多的反映经济实质。以财务会计概念框架为目标规定财务报表的本质，提高信息的质量，充分研究财务与非财务信息的计量、披露、确认是正确的会计政策选择。2008年杨华通过分析了我国会计环境对财务会计目标的影响，进一步明确了我国目前的会计环境下，财务会计目标应该定位于“决策有用观+受托责任观”。2010年牛仕伟通过分析现阶段我国市场经济环境主要特点，指出我国近期的财务会计目标应以“受托责任”为主，兼顾“决策有用观”，但随着我国资本市场的高度发展与完善，在不久的将来，“决策有用观”最终必将占据主导地位。结合早期葛家澍，刘峰的观点，笔者也比较偏向牛仕伟的观点，随着经济的不断发展，对于有用信息的需求必然增多，不论是投资者、债权人、潜在信息使用者等对对于决策有用的信息必将及其渴望。伴随市场经济的发展，企业所能提供的财务信息不再仅仅让信息需求者只是了解这个企业等，更多的是能更好的利用这些不论是历史的还是未来的，不论是财务的还是非财务的信息帮助自身进行决策。2014年，谢志华从会计环境需求和会计内在动力两方面分析了财务会计目标从受托责任观，到决策有用观，再到投资者保护观的演进路径和动因。 
　　二、财务会计目标主要观点总结 
　　（一）受托责任观 
　　委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担托付的责任，这种责任就是受托责任。受托责任学派认为，财务会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。 
　　受托责任观的主要理论观点：（1）会计目标在于反映受托责任履行情况，强调委托方的忠实性，重视损益表的编制；（2）受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映，更加强调会计信息的可靠性；（3）计量属性和计量模式的选择主张采用历史成本；（4）财务会计目标就是以适当的方式、有效的协调委托和受托的关系等。 
　　（二）决策有用观 
　　决策有用观，就是指会计是为企业各个利害关系人进行决策提供有用信息的观点。决策有用观更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。 
　　决策有用观的主要观点是：（1）只要符合成本效益原则，信息量越多越好，不过分追求信息的精确性；（2）注重信息的相关性；（3）主张多种计量属性和计量模式，以公允价值为主，倡导物价变动会计模式；（4）会计的目标在于提供决策有用的信息，会计报表首先要有有用性，反映财务状况和经营成果，会计信息就是经营决策的基础。 
　　三、结论 
　　综上所述，不论是哪一种观点都有各自的优缺点。对于我国财务会计目标的构建要充分考虑到我国的经济环境，不能盲目照搬国外的观点。对于我国目前的经济环境，笔者赞同牛仕伟的观点即我国近期的财务会计目标应以“受托责任”为主，兼顾“决策有用观”，但随着我国资本市场的高度发展与完善，在不久的将来，“决策有用观”最终必将占据主导地位。 
　　参考文献： 
　　[1]刘峰.从经济环境看财务会计的目标.当代财经.1995.11 
　　[2]牛仕伟.试论我国的财务会计目标.财会研究.2010 
　　[3]葛家澍，刘峰.会计理论――关于财务会计概念结构的研究[M].北京：中国财政经济出版社.2005 
　　[4]曹伟.论中国财务会计的目标.财经研究.2003.3 
　　[5]周守华，肖正再.权益均衡论：关于财务会计目标的思考.会计研究.2005.10 
　　[6]杨华.财务会计目标之透视.会计之友.2008.2 
　　[7]谢志华.财务会计目标：演变与动因.北京工商大学学报（社会科学版）.2014.6 
　　[8]郑济孝.论财务会计目标.太原科技大学学报.2009.2