财政税收论文：试论收入分配公平与税收调节的介入

 【摘要】这篇文章从公平与效率的权衡入手，引申出"机会公平"的理念，并对我国现阶段的收入分配状况进行了认真的实证 分析 ，理出我国当前收入分配差距的形成机理和应对政策，并重点对税收调控个人收入分配的作用进行了具体探讨。 
【关键词】分配不公 效率与公平 机会公平 税收调控 
一 
在理顺利益分配关系的过程中，首先涉及到一个传统 社会 主义的基本伦理 问题 ，即强调"分配平等"。这里的分配平等，就是追求人们的收入均等化，而没提及效率原则。所倡导的是结果的平等而并非机会的公平。正是这种传统的 经济 思想，导致了我国改革开放前高度集中经济体制下的分配平均主义。然而，实践表明，以牺牲效率为代价而一味去求平等，必然导致普遍性贫穷。 
市场经济体制中，生产资料是商品，社会劳动力也是～种商品。根据马克思的"商品是天生的平等派"的商品经济观念，在商品交换关系中，应把机会公平放在首位。当然，我们不排斥这种平等的局限性，因为劳动者个人已不是只拥有劳动力的劳动者。同时，也应看到强调机会公平与效率原则是并行不停的，它们是一致的。效率的衡量标准，是社会劳动生产率的高低，公平是一种社会观念，它是经济基础的反映，是不断变化的，其衡量标准也是 历史 的、相对的。机会公平原则的贯彻必然带来效率的提高。强调机会公平，就要有提高公平机会程度的相应措施。 
二 
按照库兹涅茨"倒U型假说"，一国谋求 工业 化的过程，必将伴随程度不同的收入差距，并且收入不平等会随着早期经济 发展 而恶化，达到最高点后，又随着后期经济发展而改善。采用国际惯行的"五分法"，1999年，我国居民低收入者（年人均收入不足4315元）占31．79％，中等偏下收入者（年人均收入43l6－6273元）占32．36％，中等收入者（年人均收入6274－8231元）占19．67％，中等偏上收入者（年人均收入8232－10190元）占8．95％，高收入者（年人均收入10191元以上）占7．23％，收入群体分布呈现金字塔型，低收人和中低偏下群体占总人数的64．15％，比重过大，中等收入以上群体占总人数比重为16．18％，表现出个人收入分配差距趋向加大的趋势。根据库兹涅茨关于贫富差距变化趋势的 理论 ，在今后我国经济增长的特定中间阶段，收入分配差距有可能继续扩大。这个趋势应该引起我们足够的重视。 
市场经济条件下，劳动者通过诚实劳动，或占有资本、技术、信息等资源和市场稀缺要素的不同，积极参与市场竞争并处于优势，就可以从市场中获得比其他人较为丰厚的收入，并积累越来越多的财富。这种收入差距正是市场机制发挥基础性调节作用的结果，合理且不可避免。在这种情况下，税收分配作为市场分配机制的有机组成部分，应该做的是"横向公平"，为劳动者提供"机会公平"的竞技场。税收政策的确立、税种的设置、税法的执行都必须配合市场机制，为实现市场在资源配置中的基础作用，奠定财力基础，绝不能因为征税而扭曲高效率的市场初次分配， 影响 劳动者积极性。 
而事实并非仅此为止，在市场运行中，权力、垄断、腐败等一系列非市场化完全竞争因素的介入，以及由此而生的种种设租与寻租活动，使个人收入分配的来源渠道也就不仅只有按劳分配一种，由此带来分配的复杂性。加上我国经济体制转轨过程中，各种法规以及市场规则尚不健全， 政治 体制改革滞后，大量的非法的与合法的、规范的与不规范的收入交织在一起（个体私营经济的违法收人、部分党政官员的非法收入、集团消费转化为个人消费等），拉大了收入差距。这些非法收人和部分劳动者的超常高收入，正是我国收入分配中需要解决的关键问题。对于不合理、非法收入，应通过建立和健全惩治腐败的各种 法律 措施，限制、取消的办法加以解决。对于合理部分的超高收入，则可以通过税收的"二次分配"，用征税的办法加以调节。 
一般而言，市场机制的分配旨在提高效率，使人们的收入差别化；税收二次分配则使人们收入趋于平均化，调节收人分配不公，增加公平。 
政府通过征税而形成的"二次分配"是如何缩小收入差距的呢？这主要是实现税收分配"纵向公平"的问题。从税收调控个人收入分配的范围上看，主要是调节经济结构和社会收入分配。就调节社会收入分配来说，不外是调节地区、 企业 、单位个人之间的分配关系；而调节个人分配又不外是调节公仆、工人、个体、私营业主等的分配。从税收调控个人收入分配所遵循的原则看，大体上有三条：一是天赋准则，即每个劳动者对自己的劳动成果都拥有天赋的权力，并承认和允许个人之间存在能力差别；二是最大效用准则，即社会分配应为大多数人寻求最大效用或最大幸福，强调边际效益曲线，反对分配额的绝对平等；三是劳动与福利对等原则，等量的劳动应得到等量的福利。从税收调节个人收入分配的作用途径看，主要表现于四个方面：一是累进税制，是税收解决收入分配差距悬殊问题的重要手段，增加税率档次、提高边际税率、充分体现累进税制的效用。二是税式支出，其途径首先是直接对低收入者的许多纳税项目给予税收优惠照顾，其次是对有助于间接增加低收入阶层收入的行为给予税收优惠，如对向慈善机构、公益事业捐款者给予优惠，在一定程度上减轻收入分配不公的程度。三是实行税收指数化，减轻或消除通货膨胀对收入分配的扭曲效应，保护低收入者的利益。四是负所得税制度，对那些低于一定收入水平者自动提供支付最低生活保障，实 现转移支付。