MPACC备考：长期股权投资解析

　　摘要：对会计硕士备考要点，长期股东投资做详情解析，希望能帮助各位对专业课的了解更加透彻。

　　►长期股权投资

　　(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;

　　(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;

　　(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;

　　(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　(一)成本法的适用范围

　　下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：

　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

　　即，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

　　控制的理解：

　　从投资比例上看，控制一般存在于以下情况，如：

　　(1)投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。

　　(2)投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。进一步分为四种情况：

　　①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。

　　②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。

　　③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。

　　④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

　　引申问题：

　　投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。合并报表编制的前提是长期股权投资应采用权益法核算，所以编制合并财务报表时应先按照权益法进行调整，然后再进行合并财务报表的编制。

　　2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　注意：如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资，通常作为交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。

　　(1)两个重要概念的理解：

　　①共同控制，是指被投资单位的经营和财务决策不是由某一投资方确定，应由两个或者是两个以上的投资企业共同作出决定。

　　如，A企业、B企业分别对C企业投资50%，此时C企业成为A和B企业共同控制的企业，C企业为A和B的合营企业;如果A企业占有55%的投资比例，这种情况下，C企业称为A企业的子公司，就不属于共同控制的情况。

　　又如，A企业和B企业分别对C公司投资30%，C公司其他40%的股权非常分散，这种情况下，C公司仍然是A企业和B企业的合营企业。

　　②重大影响

　　从投资比例上来看，通常情况下，当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%(含50%)的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

　　注意：如果A公司对B公司投资比例为50%，B公司其他50%的股权非常分散，这种情况下，A公司对B公司属于重大影响，不能认为是控制。

　　此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符号下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：

　　a.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表;

　　b.参与被投资单位的政策制定过程;

　　c.向被投资单位派出管理人员;

　　d.依赖投资企业的技术资料;

　　e.其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。

　　当投资方能够对被投资方实施重大影响时，则被投资方称为投资方的联营企业。

　　另外，企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。但要注意，考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。

　　在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制、重大影响的，应按照权益法核算，但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。

　　►长期股权投资的范围

　　(一)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

　　(二)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。

　　(三)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

　　(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

　　►长期股权投资权益法

　　(一)权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　核算使用的明细科目：长期股权投资—XX公司(投资成本)(损益调整)(其他权益变动)权益法核算

　　1、初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司(成本)”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　2、损益调整(1)1.投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。

　　3、超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理。(1)冲减长期股权投资的账面价值。(2)长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。(3)经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　4、其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目借：长期股权投资—XX公司(其他权益变动)贷：资本公积——其他资本公积(或借)

　　►长期股权投资成本法与权益法间的转换

　　无论是由于追加投资导致成本法改为权益法核算，还是减少资本导致由权益法改为成本法，基本原则都是以转换当时长期股权投资的账面价值作为新方法核算的初始投资成本。

　　具体规定如下：

　　1.投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

　　2.因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

　　[例1]甲公司2003年1月对乙公司投资300万元,占乙公司20%的权益份额;2004年，乙公司经营收益为100万元。2005年2月，甲公司将持有的10%乙公司股权以170万元对外出售给丙，并因此失去对乙公司的影响力，将核算方法由权益法改为成本法。2005年4月，甲公司收到乙公司发放的现金股利40万元。

　　出售股权时：

　　借：银行存款1700000

　　贷：长期股权投资--乙公司(投资成本)1500000

　　--乙公司(损益调整)100000

　　投资收益100000

　　出售后，新的投资成本为：

　　借：长期股权投资--乙公司1600000

　　贷：长期股权投资--乙公司(投资成本)1500000

　　--乙公司(损益调整)100000

　　收到现金股利：

　　借：银行存款40000

　　贷：长期股权投资--乙公司40000

　　[例2]A企业于20×2年1月以520000元购入B企业10%的股权，采用成本法核算。当年4月份收到40000元的现金股利，20×2年B企业实现盈利400000元。20×3年1月A企业又出资800000元，购买B企业25%的股份，累计股份达35%，采用权益法核算，20×3年B企业实现盈利400000元。

　　20×2年购买时：

　　借：长期股权投资--B企业520000

　　贷：银行存款520000

　　当年收到股利：

　　借：银行存款40000

　　贷：长期股权投资--B企业40000

　　20×3年又出资：

　　累积影响数=400000×10%=40000元

　　借：长期股权投资--B企业(投资成本)520000

　　贷：利润分配--未分配利润40000

　　长期股权投资--B企业480000

　　追加投资：

　　借：长期股权投资--B企业(投资成本)800000

　　贷：银行存款800000

　　确认2003年盈利：

　　借：长期股权投资--B企业(损益调整)140000

　　贷：投资收益140000