2015年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案

2015 年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案 一、单项选择题 1.甲公司向乙公司发出一批市级成本为 30 万元的原材料，另支付加工费 6 万元(不含 增值税)，委托乙公司加工成本一批适用消费税为 10%的应税消费品，加工完成后，全部 用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系 增值税一般纳税人，适用的增值税均为 17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消 费品的实际成本()万元。 A.36 B.39.6 C.40 D.42.12 【答案】A 【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是 计入应交税费-应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是 30+6=36 万元。 2.甲公司系增值税一般纳税人，2015 年 8 月 31 日以不含增值税的价格的 100 万元 售出 2009 年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为 17 万元，该机床原价为 200 万 元(不含增值税)，已计提折旧 120 万元，已计提减值准备 30 万元，不考虑其他因素，甲 公司处置该机床的利得为()万元。 A.3 B.20 C.33 D.50 【答案】D 【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50 万元。 3.下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有 者权益类科目的是()。 A.坏账准备 B.持有至到期投资减值准备 C.可供出售权益工具减值准备 D.可供出售债务工具减值准备 【答案】C 【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。 4.2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42 万元， 未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用 后的净额为 55 万元，未来现金流量的现值为 60 万元，2014 年 12 月 31 日，甲公司应为 该无形资产计提的减值准备为()万元。 A.18 B.23 C.60 D.65 【答案】A 【解析】2014 年末无形资产账面价值=120-42=78(万元)，可收回金额=60 万元， 所以应计提减值准备=78-60=18(万元) 5.2014 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元，(其中含相关交易费用 3 万元)从 二级市场购入乙公司股票 100 万元股，，作为交易性金融资产核算。2014 年 7 月 10 日， 甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分配的现金股利 40 万元，2014 年 12 月 31 日， 上诉股票的公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2014 年营业利 润增加的金额为()万元。 A.797 B.800 C.837 D.840 【答案】C 【解析】相关分录如下： 2014 年 2 月 3 日 借：交易性金融资产——成本 2000 投资收益 3 贷：银行存款 2003 2014 年 5 月 25 日 借：应收股利 40 贷：投资收益 40 2014 年 7 月 10 日 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 2014 年 12 月 31 日 借：交易性金融资产 800 贷：公允价值变动损益 800 6.下列各项交易或事项中，属于股利支付的是()。 A.股份有限公司向其股东分派股票股利 B.股份有限公司向其高管授予股票期权 C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务 D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价 【答案】B 【解析】选项 A 是分配股利;选项 C 是债务重组业务;选项 D 是以股票为对价的企业合 并;只有选项 B 是股份支付。 7.企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是()。 A.现值 B.历史成本 C.重置成本 D.公允价值 【答案】D 【解析】按照企业会计准则要求，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工 的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入资产成本或者当期费用的职工薪 酬金额，并确认为销售商品收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售 相同。 8.甲公司以 950 万元发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允 价值为 890 万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为()万元。 A.0 B.50 C.0 D.110 【答案】C 【解析】权益成分的公允价值=950-890=60 万元，计入所有者权益。 9.2015 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为 800 万元，最低租赁付款额的现值为 750 万元，甲公司担保的资产余值为 100 万元。不 考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为()万元。 A.650 B.750 C.800 D.850 【答案】B 【解析】融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰 低加上初始直接费用确定，本题不涉及初始直接费用，所以固定资产的入账价值=750 万 元。 10.甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立，承诺产品售后 3 年内向消费者免费提供维修服 务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的 3%至 5%之间，且这个区间内每个金额 发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为 1000 万元，实际发生的保修费为 15 万元。不考虑其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表预计负债项目的期末余额 为( )万元。 A.15 B.25 C.35 D.40 【答案】B 【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40 万元，当年实际发生保修费冲 减预计负债 15 万元，所以 2014 年末资产负债表中预计负债=40-15=25 万元。 11.2015 年 1 月 10 日，甲公司收到专项财政拨款 60 万元，用以购买研发部门使用 的某特种仪器。2015 年 6 月 20 日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用 年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015 年度 甲公司应确认的营业外收入为()万元。 A.3 B.3.5 C.5.5 D.6 【答案】A 【解析】本题是与资产相关的政府补助，所以收到时先确认为递延收益，然后在资产 使用寿命分期摊销确认为营业外收入，所以 2015 年度甲公司应确认的营业外收入 =60/10×6/12=3 万元。 12.2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的 H 股 100 万股，作为可供出售金融资产核算。2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 350 万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定 2014 年 12 月 1 日和 31 日 1 港元即 期汇率分别为 0.83 人民币和 0.81 人民币。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公 司因该资产计入所有者权益的金额为()万元。 A.34.5 B.40.5 C.41 D.41.5 【答案】A 【解析】计入所有者权益的金额=350×0.81-300×0.83=34.5(万元人民币)。 13.企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目 中，不应调整的是()。 A.损益类科目 B.应收账款项目 C.货币资金项目 D.所有者权益类项目 【答案】C 【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的 现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。 14.2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 万元自非关联方购入乙公司 100%有表决权的 股份，取得对乙公司的控制权;乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1500 万元。2014 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认净资产的账面价值和公允价值为基础计 算实现的净利润为 125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015 年 1 月 1 日，甲公司以 2000 万元转让上述股份的 80%，剩余股份的公允价值为 500 万元。 转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为()万元。 A.560 B.575 C.700 D.875 【答案】B 【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算; 2014 年 1 月 1 日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300 万元; 2015 年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=200+500(1500+125)×100%-300=575 万元 15.下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是()。 A.外币财务报表折算差额 B.现金流量套餐的有效部分 C.可供出售金融资产公允价值变动损益 D.重新计算设定受益计划净负债或净资产的变动额 【答案】D 【解析】重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该其他 综合收益将来不能转入损益。 二、多项选择题 1.企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有()。 A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失 【答案】ABC 【解析】选项 D 自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不 计入存货成本。 2.企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态对进项的下列各项会计 处理中，正确的有()。 A.重新预计净残值 B.重新确定折旧方法 C.重新确定入账价值 D.重新预计使用寿命 【答案】ABCD 【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时吗，再从在 建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。 3.下列各项中，应作为投资性房地产核算的有()。 A.已出租的土地使用权 B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物 C.持有并准备增值后转让的土地使用权 D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼 【答案】AC 【解析】选项 B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选 项 D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核 算，不属于投资性房地产。 4.企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用 资产负债表即期汇率折算的项目有()。 A.固定资产 B.应付账款 C.营业收入 D.未分配利润 【答案】AB 【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资 产负债表日的即期汇率折算。 5.下列各项中，属于非货币性资产的有()。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【答案】BCD