2007年高级会计师考试案例分析真题及答案解析

2007 年高级会计师考试案例分析真题及答案解析 案例分析题一(本题 l2 分) 某技术研究所系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。该 研究所承担技术研究、推广、咨询和培训等工作。有关情况如下： (1)2002 年 8 月，该研究所原所长因经济问题被免职，陈某被任命为所长。 陈某上任之初，拟对研究所人事进行调整。在所长办公会上，所长陈某提出 3 项动议： 一是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但工作认真、原则性强，具有高级工程 师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势;二是自己主抓科研，所里财务会计工作由副所 长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署;三 是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实， 建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。 经研究，会议通过了所长陈某的动议。 (2)2003 年 1 月，研究所办公楼改扩建工程项目及工程预算得到批准。工程项目预算 资金 400 万元。当年 2 月，改扩建工程项目公开招标，A 建筑公司中标。当年 11 月工程 项目完工，经验收合格后投入使用。工程实际发生支出 320 万元，结余资金 80 万元。 2003 年 11 月，所长陈某主持会议，研究办公楼改扩建工程项目有关问题。会上，财 会部主任张某提请研究如何处理 80 万元工程结余资金。副所长王某表示：鉴于所里职工 医药费缺 l：3 很大，建议工程结余资金用于医药费支出，请财会部提出具体办法，进行技 术处理。财会部主任张某没有表态，所长陈某与参会其他人员均表示赞同。会后，财会部 主任张某感到很为难，迟迟未办，在副所长王某的一再催促下，当年 l2 月，财会部主任张 某与 A 建筑公司协商后，指示财会部将工程结余资金 80 万元以支付工程款的名义转到 A 建筑公司账上，将研究所 36 万元医药费单据转到 A 建筑公司报销，剩余资金留待以后职 工医药费开支。 (3)2004 年 1 月，为了增加研究所的收入，财会部主任张某提出将研究所的一处闲置 房屋对外出租的建议。所长办公会批准了该建议。 2004 年 2 月，财会部主任张某与 B 商贸公司商谈房屋租赁事项，双方签订了房屋租 赁合同。合同约定：租赁期自 2004 年 4 月 1 日起至 2006 年 3 月 31 日止;月租金 l0 万元。 2004 年研究所收到房屋租金共计 90 万元，未纳入研究所统一财务核算。 2004 年 12 月，所长陈某与副所长王某、总会计师赵某、财会部主任张某等商议年终 奖金来源问题。所长陈某提出，将房租收人用于发放奖金。财会部主任张某认为，房租收 入可能涉及交税问题。所长陈某则认为：研究所属于事业单位，不用交任何税款。副所长 王某、总会计师赵某均没有提出异议。财会部主任张某根据所领导的意见。制订了奖金分 配方案，将房租收人 90 万元全部作为年终奖金发给全体职工。 (4)2005 年 5 月，该研究所根据市财政局《关于开展先进会计工作者评选活动的通 知》精神，决定推荐财会部主任张某为先进会计工作者候选人，在上报的推荐材料中，对 财会部主任张某作出如下鉴定意见： 张某热爱会计工作，努力学习，工作认真，勤勤恳恳，坚持原则，依法办事，诚实守 信，客观公正，廉洁自律，不贪不占，开拓创新，在研究所办公楼改扩建工程资金的申请、 使用以及加强单位财务收支管理等方面，创造性地开展工作，作出了很大贡献。 要求： 1.根据会计、税收、预算法律制度的有关规定，分析、判断并指出该研究所上述(1)、 (2)、(3)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。 2.从会计职业道德角度，分析、判断该研究所对财会部主任张某作出的鉴定意见是否 恰当，简要说明理由。 案例分析题二(本题 l3 分) A 国有大型企业集团公司(以下简称 A 公司)为加强内部控制制度建设，聘请某会计师 事务所在年报审计时对公司所属 B、C、D、E4 个全资子公司内部控制制度的健全性和有 效性进行检查与评价。检查中发现以下问题： (1)B 公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于 2004 年 6 月，当时 8 公司董事 长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某，双 方约定，由 B 公司向甲公司投入 l000 万元用于投资，期限 1 年，收益率 20%。考虑到这 项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将 1000 万元资金 汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核 实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。 (2)C 公司对外担保管理松弛。2004 年 3 月，c 公司为乙公司提供 100 万元贷款担保， 公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，c 公司也没 有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会 出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，C 公司承担连带责任。 (3)D 公司工程项目管理混乱。2003 年 5 月，D 公司开工建设职工活动中心，2004 年 6 月份完工。工程原定总投资 3500 万元，决算金额为 3950 万元。据查，该工程由 D 公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经 D 公司董事会审批同意并授权由 工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定将 工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中 心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提 出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工 验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保 龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。 (4)E 公司重大设备采购控制不严。2004 年 5 月，E 公司决定从国外引进两台具有世 界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，E 公司指派一副总经理带队赴国外丙公司 实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察 和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。6 月 15 日， E 公司按照合同约定一次性支付了设备款。8 月初，两台设备运抵 E 公司，并在启封、安 装后立即投入生产。但在生产过程中。这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定，这两台 设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出 售给了 E 公司，其实际价值不及售价的十分之一。 该事务所在工作结束后，向 A 公司管理层通报了内部控制制度评价情况。针对所属全 资子公司在内部控制方面存在的问题，A 公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子 公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下： A 公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训 极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复 杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。 A 公司总会计师赵某：第一，要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门 负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可以直 接向我汇报。第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财务收支，无论 是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批。 A 公司财会部经理孙某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超 预算的工程支出一律不予批准;第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全 权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。 要求： 1.从内部控制角度，分析、判断并指出 B 公司、C 公司、D 公司、E 公司内部控制中 存在哪些薄弱环节? 2.从内部控制角度，分析、判断 A 公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某 在会议发言中的观点有哪些不当之处?简要说明理由。 [分析提示] 1.(1)B 公司内部控制中存在下列薄弱环节： ①投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序。 ②未对投资项目进行分析论证。 ③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对 外投资资金，把关不严。 (2)C 公司内部控制中存在下列薄弱环节： ①控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合控制 环境中有关员工胜任能力的要求。 ②岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相 容岗位相互分离的求。 ③担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度。 ④未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。 (3)D 公司内部控制中存在下列薄弱环节： ①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。 ②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于 授权批准不当。 ③工会主席张某私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。 ④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由工会主席张某一人签 字批准。 ⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。 (4)E 公司内部控制中存在下列薄弱环节： ①采购环节的控制存在缺陷，未对采购设备进行实地考察和技术测试。