2008年高级会计师考试会计实务真题

2008 年高级会计师考试会计实务真题 案例分析题一： 【分析与解释】 1. 甲乙公司当初合作意向不合法之处： 甲乙公司出资比例不符合规定。 理由：根据公司法律制度规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册 资本的 30%。 或：全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的 70%。 2.A 公司行为不合法之处： (1)张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。 理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。 (2)公司监事的产生程序不符合规定。 理由：根据公司法律制度规定，公司监事应由公司股东会决定，不应由董事会决定。 (3)公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。 理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公 司章程的规定，由股东会或董事会决定。 (4)公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。 理由：根据税收法律制度规定，企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣 除。提供借款担保而发生的担保损失与取得收入无关，因此不得税前扣除。 或：按照税收法律制度规定，担保损失不得在税前扣除。 (5)公司取得的 50 万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。 理由：根据税收法律制度规定，企业取得的各类财政补贴收入，除国务院、财政部明 确规定予以免税的外，均应作为应税收入，缴纳企业所得税。 3、从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。 理由：根据《企业所得税法》，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构 的，应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税。子公司作为独立法人，应各自计算缴纳企业 所得税。因此，设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。降低应纳税所得额，减少应缴 企业所得税额。 4、王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即按照 实际发生额的 15%扣除。或：“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计 扣除，即在扣除实际发生额的基础上再扣除 50%。 案例分析题二 【分析与解释】 1. 实施方案要点 1 中： A 公司实施内部控制的目标定位不当。[或：将确保获得标准无保留审计意见作为内控 目标不当] 理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务 报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。[或：企业内部 控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。][或：企业内部控 制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外，还应当包括提高 经营效率和效果，促进实现发展战略。] 2. 实施方案要点 2 中： (1) 由总会计师担任审计委员会主任不当。 理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性。[或：审计委员会负责人应当由独立董 事担任。] (2) 由总会计师兼任内部控制领导小组组长。全权负责本公司内部控制的建立健全和 有效实施不当。理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。[或：单位负责人对内 部控制的建立健全和有效实施负责。] (3) 将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。 理由：企业选拔、任用员工，既应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。[或： 企业选拔、任用员工，应当德才兼备。] 3. 实施方案要点 3 中： (1) 对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。 理由：企业在开展风险评估时，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风 险。 (2) 单纯采用定性分析方法不当。 理由：开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。 (3) 主要采取风险规避策略应对风险不当。 理由：企业采用何种风险应对策略，应当根据风险评估结果、风险承受度、结合成本 效益原则合理确定。[或：企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等 应对策略。] 4、实施方案要点 4 中： 将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。 理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考核指 标。[或：企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据。] 5、实施方案要点 5 中： 认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。 理由：内部控制只能为实现控制目标提供合理保证，信息系统本身也存在风险，需要 加强控制。 6、实施方案要点 6 中： (1)主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。 理由：内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。[或：内部 监督范围应当涉及全员、全业务、全过程。] (2)把开展专项监督摆在首要位置不当。 理由：内部监督包括日常监督和专项监督，二者应统筹兼顾、综合应用。 (3)同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当。 理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部 控制审计服务。[或：内部控制咨询服务与内部控制审计不相容。] 案例分析题三 【分析与解释】 1. 事项(1)甲局的做法不正确。 理由：行政单位不得用国有资产对外担保。 2.事项(2)中乙单位的做法不正确。 理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。 3.事项(3)中甲局的做法不正确。 理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的 规定，实行“收支两条线”管理。 〔或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。〕 〔或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。〕 〔或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政。〕 4.事项(4)中乙单位的做法正确。 5.事项(5)中乙单位的做法正确。 6.事项(6)中乙单位的做法不正确。 理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行帐务处理。 案例分析题四 【分析与解释】 应当选择方案二〔或：方案二最优〕。 理由： (1) 如果选择方案一： ○1 企业资产负债率将上升〔或：财务风险将提高;或：偿债能力将下降;或：资产负 债率将难以保持在恰当水平〕; ○2 还本付息压力大〔或：借款利息较高〕，2 年共需支付利息 9000 万元，同时 6 亿元本金需要归还。 (2) 如果选择方案二： 1 集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快〔或：资金到帐快〕; 2 无还本付息压力〔或：可使资产负债保持在恰当水平〕; 3 实施方案二可提升集团当年利润〔或：可获得投资收益;或：可使净资产收益率上 升〕。 (3) 如果选择方案三： 根据国家有关上市规则规定，上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金， 控股股东不能违规占用上市公司资金〔或：募股资金有特定用途，不得挪用;或：占用上市 公司资金不合规、不合法;或：募股资金不得随意拆借〕，方案三不具可行性。 案例分析题五 【分析与解释】 1. 公司营运能力存在的问题： (1) 从公司应收账款管理角度看，公司 2007 年应收账款周转率为 1 次;2006 年应收 账款周转率为 1.2 次，均远低于行业平均值。 说明该公司应收账款周转速度慢，发生坏账损失的可能性大，而且有逐年恶化趋势。 (2) 从公司存货管理角度看，公司 2007 年存货周转率为 1 次;2006 年存货周转率为 1.2 次，均远低于行业平均值。 说明该公司存货周转速度慢，存货管理效率较低，而且有逐年恶化的趋势。 (3) 从公司流动资产整体管理角度，公司 2007 年流动资产周转率为 0.38 次〔或： 0.375 次〕;2006 年流动资产周转率为 0.327 次，均远低于行业平均值。说明该公司流 动资产利用效果较差。 或： 2007 年收帐款周转率=60000÷u12308X 80000+40000)÷2u12308X 80000+40000)÷2〕=1 次 2006 年收帐款周转率=36000÷u12308X 80000+40000)÷2u12308X 40000+20000)÷2〕=1.2 次 2007 年存货周转次数=50000÷u12308X 80000+40000)÷2u12308X 60000+40000)÷2〕=1 次 2006 年存货周转次数=28000÷u12308X 80000+40000)÷2u12308X 40000+10000)÷2〕=1.12 次 2007 年流动资产周转率=60000÷u12308X 80000+40000)÷2u12308X(200000+120000)÷2〕=0.38 次 〔或：0.375 次〕 2006 年流动资产周转率=36000÷u12308X 80000+40000)÷2u12308X(120000+100000)÷2〕=0.33 次 〔或：0.327 次〕 企业上述三个指标(应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率)均低于行业平均 值，说明企业应收帐款、存款、流动资产管理效率低〔或：利用效果差〕，营运能力差。 2.公司短期偿债能力存在的问题： (1)从流动比率分析看，公司 2007 年流动比率为 0.91，不到行业平均值的一半，而 且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差〔或：财务状况恶化;或：财务风险越来越 大〕，且越来越差。 (2)从速动比率分析看，公司 2007 年速动比率仅为 0.64，远低于行业平均值，而且 比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差〔或：财务状况恶化;或：财务风险越来越 大〕，且越来越差。 (3)从现金流动负债比率分析看，公司 2007 年的经营活动现金流量为-40000 万元， 现金流动负债比率为-0.18，不仅远低于行业平均值，而且出现了负数，比上年也有大幅 度下降。说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债，而且经营活 动本身的资金相当紧张，短期偿债能力较差。 或： 2007 年流动比率=200000÷220000=0.91〔或：0.909〕 2006 年流动比率=120000÷100000=1.20 2007 年速动比率=(200000-60000)÷220000=0.64〔或：0.636〕 2006 年速动比率=(120000-40000)÷100000=0.80 2007 年现金流动负债比率=-40000÷220000=-0.18 2006 年现金流动负债比率=-10000÷100000=-0.10 企业上述三个指标(流动比率、速动比率、现金流动负债比率)均低于行业平均值，说 明企业短期偿债能力较差，且资金紧张，没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债。 案例分析题六(本题 10 分) 甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市。该公司 2007 年与 资产减值有关的事项如下： (1)2007 年 1 月 1 日进行新旧会计准则转换时，将 2007 年 1 月 1 日前已计提的在建 炼油装置减值准备 1000 万元转回。调增了年初在建工程和留存收益 1000 万元。该装置 于 2007 年 5 月达到预定可使用状态。 (2)甲公司 2007 年 6 月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价 值，为此计提了固定资产减值准备 8000 万元，并在经审计的 2007 年半年报中予以披露。 由于某些特殊原因，该公司 2007 年 10 月取消了该项整合计划。在编制 2007 年年报时， 公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除。且计提固定 资产减值准备发生在同一个会计年度内，逐将 2007 年 6 月计提的固定资产减值准备 8000 万元予以转回。 (3)2007 年 11 月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进 行了报废处理，该生产装置原价 13000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，已计提减值 准备 2000 万元(系 2006 年度内计提)。该公司按其账面价值 1000 万元转入固定资产清 理。至 2007 年 12 月 31 日仍处于清理之中。 (4)甲公司受行业经营周期的影响，2007 年度亏损 8000 万元，预计未来 5 年还会连 续亏损。经过努力扭亏的可能性不大。2007 年 12 月 31 日，该公司确认了递延所得税资 产 8000 万元。 除资料(1)至(4)所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。 要求： 根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。 案例分析题七(本题 10 分) 甲公司为上市公司，主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务， 适用的增值税税率为 17%。2007 年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并据此进行了 收入的确认和计量： (1)1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。 合同约定：自 2007 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并 负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 12000 万元：乙公司对 A 设备分别交付 阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式 由甲公司转移给乙公司：2007 年 12 月 31 日前，甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备 价款为 10500 万元(不含增值税);2008 年 4 月 30 日前，甲公司应负责完成对 A 设备的安 装调试，安装调试费 1000 万元;2008 年 6 月 30 日前，甲公司应负责完成对乙公司 A 设 备操作人员的培训，培训费 500 万元。 合同执行后，截止 2007 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验 收合格，A 设备生产成本为 9000 万元，尚未开始安装调试。 甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2007 年财务报表中没有对销售 A 设备确 认营业收入。 (2)7 月 1 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司 销售 B 设备 1 套，价款为 6000 万元(不含增值税)，分 6 次于 3 年内等额收取(每半年末收 款一次)。 B 设备生产成本为 5400 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 5800 万元(不含 增值税)。2007 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时 开出增值税专用发票(注明增值税 170 万元)。 甲公司在 2007 年财务报表中就 B 设备销售确认了营业收入 1000 万元，同时结转营 业成本 900 万元。 (3)8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价 格为 9000 万元(不含增值税)。 9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥收托收承付手续。C 设备生产成本为 7000 万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项 技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设 备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披 露 2007 年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。 甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2007 年财务 报表中就 C 设备销售确认了营业收入 9000 万元，同时结转营业成本 7000 万元。 (4)9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装 D 设备 1 套，合同金额为 1000 万元，合同期 12 个月。 截止 2007 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本 400 万元，但对该项安装 工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺 继续按合同规定履行其义务。 甲公司在 2007 年财务报表中将发生的安装工程成本 400 万元全部计入了当期损失， 未确认营业收入。 要求：