2007年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试题及答案

2007 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试题 及答案 案例分析题一(本题 l2 分)（法规） 某市研究院为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。有关情况如 下： （1）2006 年 2 月，研究院院长王某主持全议．听取研究院办公楼扩建工程进展情 况汇报。会上，副院长赵某提出：因建筑材料价格上涨、装修标准提高等原因，办 公楼扩建工程预计超支 90 万元，考虑到追加预算困难且需较长时间，建议先从当年 科研专项资金中划拨 90 万元，用于弥补办公楼扩建工程资金缺口。财务处长丁某对 此提出异议。院长王某表示：办公楼扩建工程关系到研究院科研工作的开展，且资 金数额不大，可以暂用科研专项资金周转一下，但必须抓紧申报追加预算，保证资 金及时归还。与会其他人员均表示同意。3 月，副院长赵某指示财务处将科研专项资 金 90 万元划拨到办公楼扩建工程。 （2）2006 年 7 月，研究院为乙公司提供一项技术咨询服务，咨询服务费为 50 万 元。双方约定：乙公司以现金方式支付 30 万元，同时以捐赠名义赠送 l0 台价值 20 万元便携式电脑。ll 月，研究院收到乙公司以现金支付的技术咨询服务费 30 万元， 纳入单位统一核算：收到乙公司捐赠的 10 台便携式电脑，直接分配给技术咨询部门 人员使用。 （3）2006 年 8 月，研究院取得房屋租金收入 40 万元。副院长赵某请示院长王某 同意后，将该笔款项由办公室主任单独保管。9 至 12 月，研究院在房屋租金收入中 列支职工奖金、补贴、餐费、交通费等共计 l2 万元。 （4）2006 年 9 月，因技术更新，经院长办公会研究同意后．研究院将用于对外提 供技术服务的 l2 台旧设备(每台原价为 20000 元)，以每台 5000 元的价格全部处置， 取得处置收入 60000 元。对于该笔处置收入是否需要缴纳增值税问题意见不一。一 种意见认为，处置旧设备属于销售货物，取得的收入应当缴纳增值税； 另一种意见 认为，旧设备是以低于原价处置的，购进时未抵扣进项税额，不应缴纳增值税。财 务处按规定作了相应处理。 （5）2007 年 3 月，市财政局对研究院 2006 年度会计信息质量进行检查，发现研 究院在会计、税收、预算等方面存在一些违规行为，决定对研究院及院长王某等予 以行政处罚。研究院院长王某在接到行政处罚事项告知书后即向财政局提出申诉， 我虽为院长，但主抓科研，院里财会工作由副院长分管，一些重大支出事项都经院 长办公会集体研究决定，追究我的责任不合情理，也不符合法律规定。 要求： 1．依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出研究院上述 （1）至（4）情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。 2．依据税收法律制度有关规定和上述（4）情形，分析、判断研究院旧设各处置收 入是否需要缴纳增值税?简要说明理由。 3．依据会计法律制度有关规定和上述（5）情形，分析、判断研究院院长王某认为 自己不应对研究院违规行为负责的观点是否正确?简要说明理由。 案例分析题二(本题 l3 分)（内部控制） 某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于 2006 年 12 月 26 日 召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控 制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下： ――总经理刘某：我先讲两点意见：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财 务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举 措。（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险 评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不 必投八太多人力、物力。 ――常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能 否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注 集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团 外部的风险不是内部控制所要解决的问题．可不必过多关注。在内控建设与实施过 程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回 避。 ――总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内 部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重 大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权 等，对子公司重大决策应当实行集团公司总绎理审批制。 ――协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健 全内部控制。（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公 司董事会负责。（2）注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一 定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组 织内控培训。 ――董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。 对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一 目标，包括内部控制。（2）组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全 和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。（3）监督要到位。应当成 立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不 定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。 要求： 从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师 李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处? 并分别简要说明理由。 案例分析题三 考核公共支出绩效评价(2007 年试题 本题 l0 分) 2007 年，某省的劳动与社会保障部门选定 A B、C 三个试点城市于开展了下岗失业 人员再就业培训。当年，三个试点城市均成功地完成了对本市所有下岗失业人员的 再就业培训，并向省劳动与社会保障部门提交了有关本年下岗人员再就业培训情况 的书面报告。书面报告的主要内容如下： A 市： 本市劳动与社会保障局 2007 年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全 市 8000 名下岗失业人员全部参加了培训。本次培训聘请了高级专业技师授课，发 生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计 40 万元。市劳动与社会保障局所属 的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。市企业联合会所属的会员企业也 为培训的所有学员免费提供了实习场所，并选派优秀技工进行现场指导。本次培训 未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业 4500 人。 B 市： 本市劳动与社会保障局 2007 年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全 市 6800 名下岗失业人员全部参加了培训。本次培训以聘请相关高校教师授课与岗 前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计 27．2 万元，发生岗前技能训练成本 l0．2 万元。市劳动与社会保障局所属的职业 技术学校免费为本次培训提供了教学场所。本次培训未发生其他相关成本。经过再 就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业 4200 人。 C 市： 本市劳动与社会保障局 2007 年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全 市 7500 名下岗失业人员全部参加了培训。本次培训以聘请相关高校教师授课与岗 前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计 20 万 元，发生岗前技能训练成本 7．5 万元。市劳动与社会保障局所属的劳动服务公司为 本次培训提供了教学场所，并收取了 l7．5 万元的场地使用费。本次培训未发生其 他相关成本，经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业 4000 人。 要求： 假定你是该省劳动与社会保障部门聘请的评估专家，请根据上述资料回答下列问题： 1．分别计算 A、B、C 三个试点城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再 就业率。 ． 2．运用成本一效益分析法评价 A、B、C 三个试点城市中哪个为最佳再就业培训城 市。 案例分析题四(本题 l0 分) 某大型商贸企业集团具有较高的知名度，其主业之一是汽车销售，并与国内多家大 型汽车生产企业签有战略合作协议。集团提出要加大实业投资以提升竞争力。2007 年上半年，集团投资部门经过多次调研形成可行性研究报告，建议投资 1．3 亿元兼 并控股乙汽车零部件生产企业(简称乙公司)，以汽车销售为核心控制零部件生产业务。 集团总经理主持召开兼并乙公司项目评定会，请相关部门发表意见。 ――投资部提出，应当尽快签署兼并协议，主要理由是： （1）中国汽车零部件市场潜力巨大。国内成熟的零部件生产企业的净资产收益率平 均在 9％左右，投资零部件行业可获得较大的收益。 （2）乙公司 2006 年实现净利润 l 000 万元，年末净资产 l．8 亿元，经营状况较 好。 （3）乙公司有员工 500 人其中 50％具有中级以上职称。可采用补偿方式将乙公司 员工身份置换为合同制，有利于经营机制和人才制度的改革，引进优秀人才，促进 企业进一步做大做强。进行员工身份置换，每人平均补偿金额为 8 万元。 （4）收购乙公司可以充分发挥集团与国内多家大型汽车生产企业战略合作优势，通 过产销联动，将汽车生产企业生产车辆所需的零部件采购大部分集中在乙公司。按 年产 80 万辆汽车计算，预计每年可增加零部件销售收入 10 亿元，利润 7 000 万元。 ――法律部提出，同意投资部所提兼并乙公司的建议，主要理由是： （1）兼并乙公司不存在法律障碍。 （2）若兼并乙公司，需要关注可能存在尚未披露的担保等所引起的诉讼风险。 ――财务部提出，此项兼并应当慎重，主要理由是： （1）采用国内分行业的加权平均资金成本率 6％对乙公司 2006 年经济增加值 (EVA)进行测算，乙公司创造的经济增加值只有 60 万元。 （2）经咨询有关汽车专家，汽车零部件市场 60％为外资控股，国内大型汽车生产 企业都有自己相对固定的零部件供应商，国内中小汽车零部件生产企业受资金、技 术、人才、管理等因素的制约，可持续发展普遍不理想。 （3）经过尽职调查发现，乙公司在全国有 l0 家子公司，乙公司对所属子公司的控 制力很弱，销售业务集中在少数客户经理手中。抽查的子公司存在或有事项没有披 露的情况，且相关金额较大，仅对外担保涉及的金额就高达 l 亿元以上。 要求： 假定你是集团公司总会计师，请根据上述资料回答下列问题： 1．分析兼并乙公司主要存在哪些方面的风险，并简要说明理由。 2．提出是否兼并乙公司的建议，并简要说明理由。 案例分析题五(本题 l5 分) 甲企业于 l995 年成立，专门生产经营畜禽饲料。由于产品质量好、服务周到，逐步 形成品牌，已发展成为国内一家著名饲料加工企业。2003 年，该企业年度合并财务 报表反映，资产总额 25000 万元，净资产 l2500 万元，应收账款 5000 万元，短 期借款 5000 万元，应付账款 2500 万元；主营业务收入 100000 万元，净利润 3000 万元。 2004 年初，因爆发禽流感疫情，畜禽养殖业遭受严重打击，甲企业经营受到严重影 响，必须寻找新的利润增长点，尽快走出困境。2004 年至 2006 年，甲企业根据市 场情况分析，实施以下发展战略： （1）2004 年 2 月，在其原料采购地投资成立一家全资粮食购销企业(乙企业)，注 册资本 3000 万元，除供应甲企业原料外，还开展购销业务。甲企业委派 l 名董事副 总经理和 l 名财务总监常驻乙企业，并由董事副总经理全面主持工作。乙企业当年实 现主营业务收入 50000 万元，净利润 l00 万元。