2012年度全国高级会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务试题

2012 年度全国高级会计专业技术资格考试高级会计资格高 级会计实务试题 （本试题共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题， 考生应选其中一题作答） 答题要求： （1）使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号； （2）使用 0.5-0.7 毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答，否则按 无效答题处理； （3）计算出现小数的，保留两位小数； （4）字迹工整、清楚。 案例分析题一（本题 15 分）（考核内部控制评价、内部控制审计） 根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在 境内外同时上市的甲公司组织人员对 2011 年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用 A 会计师事务所对 2011 年度内部控制有效性实施审计。2012 年 2 月 15 日，甲公司召开董 事会会议，就对外披露 2011 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究， 形成以下决议： （1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负 责；A 会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量 ， 董事会决定委托 A 会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相 当于内部控制审计费用 20%的咨询费用。 （2）关于内部控制评价的范围，甲公司于 2011 年 4 月引进新的预算管理信息系统， 并于 2011 年 5 月 1 日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面 推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2011 年度内部控制有效性评价的范 围。 （3）关于内部控制审计的范围，董事会同意 A 会计师事务所仅对财务报告内部控制 有效性发表审计意见，A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷 、 重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司 改进内部控制的重要依据。 （4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于 2012 年 2 月初擅自扩大销售信用 额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司 2012 年全年销售收入的 30%，董事会责成销售 部门立即整改。鉴于上述事项发生在 2011 年 12 月 31 日之后，董事会讨论认为，该事项 不影响 A 会计师事务所对本公司 2011 年度内部控制有效性出具审计意见。 （5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销 售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体 效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的 2012 年 4 月 15 日推迟至 5 月 15 日。 （6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自 2012 年起将内 部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的 B 会 计师事务所对本公司 2012 年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与 B 会计 师事务所签订 2012 年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股 东大会讨论审议。 要求： 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中 的（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐 项说明理由。 【分析与解释】 1.第（1）项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处：董事会委托 A 会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨 询费用。（0.5 分） 理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控 制评价服务。（1.5 分） 2.第（2）项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2011 年度内部控制有效性 评价的范围。（0.5 分） 理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。（1.5 分） 或：内部控制评价应当体现全面性原则。（1.5 分） 3.第（3）项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处：A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制 重大缺陷，不在 审计报告中披露。（0.5 分） 理由：A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审 计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。 （1.5 分） 4.第（4）项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响 A 会计师事务所对 2011 年度 内部控制有效性出具审计意见。（0.5 分） 理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负 面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见（0.5 分）。注册会计师不能 确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当 出具无法表示意见的审计报告 （1 分）。 或：根据《企业内部控制审计指引》的规定，注册会计师需要针对期后事项履行相应 的审计程序，获取相关审计证据，并据此调整财务报告内部控制审计意见。（ 1.5 分） 5.第（5）项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的 2012 年 4 月 15 日推迟至 5 月 1 5 日。（0.5 分） 理由：企业应当于基准日后 4 个月内（或：4 月 30 日前）披露内部控制评价报告和审 计报告。（1.5 分） 6.第（6）项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处：董事会要求经理层在拟与 B 会计师事务所签订的 2012 年财务报告审计业 务约定书中增加内部控制审计业务事项。（0.5 分） 理由：根据《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第 1 号》的规定，内部控制 审计是有别于财务报告审计的独立业务，企业应就该事项与会计师事务所签订独立的业务 约定书。（1.5 分） 【点评】本题考核内部控制评价和审计，属于反考，出题思路和前几年完全一样，难 度不大。上述出题点在基础班和锦囊班均作为重点，在讲解中作了明确的要求。 案例分析题二（本题 15 分）（考核内部控制应用） 甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011 年，甲公司根据财政部等 五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制 订了《企业内部控制手册》（以下简称《手册》），自 2012 年 1 月 1 日起实施。为了检 验实施效果，甲公司于 2012 年 7 月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情 况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定， 组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012 年 9 月，甲公司审计委员会召集公司内部相 关部门对检查情况进行讨论，要点如下： （1）关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏 足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企 业文化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻《员工行为守 则》，可以说明企业文化建设和实施有效。 （2）关于风险评估，甲公司于 2012 年 1 月支付 2000 万元，成为伦敦奥运会的赞 助商；于 2012 年 7 月支付 500 万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公 司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改 风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财 务部门负责人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。 （3）关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测 试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的 内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下： ① 资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部 门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。 ② 资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履 行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。 ③ 物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。 ④ 资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投 保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有 关投保业务的控制规定。 ⑤ 商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的 销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运 行情况和有关文档记录进行核查。 （4）关于信息与沟通，内部控制评价工作组检查发现，所有风险信息均经由总经理 向董事会报告。建议确认为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部 门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺陷。 （5）关于内部监督，内部审计部门负责人表示，年度内部控制评价工作组是由公司 各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责 内部控制评价工作组负责人认为，工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导， 有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱， 现阶段无法有效承担年度评价职责。 要求： 1.根据资料（1）（2）（4）（5），针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监 督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同内 部控制评价工作组的意见，并逐项说明理由。 2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料（ 3）中各项 内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。 【分析与解释】 1. 根据资料（1）（2）（4）（5），针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部 监督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同 内部控制评价工作组的意见，并逐项说明理由 资料（1）关于内部环境 赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据说明企业文化得以有效贯彻落实的判断。 （0.5 分） 评分说明：回答“不赞同人事部门负责人意见”的，得相应分值；但笼统回答“不赞同”的 不得判断分值。 理由：企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。（1 分） 或：企业应当保留相关的文档记录以证明企业文化得以有效贯彻落实（如领导在董事 会议上所做的内部控制工作报告和对内部控制工作的批示、《员工行为守则》的宣传贯彻