解放军文职招聘考试第十三章基础题

    一、判断题（判断对错并改正）

    1．审计报告，就是查账验证报告，是审计工作的最终结果。（  ）

【正确答案】 错

【答案解析】 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。

    2.审计报告的签署日期应为完稿日期或会计报告截止日。（  ）

【正确答案】 对

【答案解析】 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。

3.无法表示意见的审计报告就是不发表审计意见。（  ）

【正确答案】 错

【答案解析】 无法表示意见的审计报告是指如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，但无法表示意见的审计意见本身就是一种审计意见。

4.审计人员应对其所出具的审计报告的真实性、合法性负责。（  ）

【正确答案】 对

【答案解析】 注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，对审计报告的真实性、合法性负责。

5.对于资产负债表至审计报告日被审计单位未调整或未披露的期后事项，审计人员可不予关注。（  ）

【正确答案】 错

【答案解析】 对于资产负债表至审计报告日被审计单位未调整或未披露的期后事项，需要单位管理层考虑，并需要注册会计师审计。

二、单项选择题

1.注册会计师审计报告的主要作用是（　）。

A．检查          B．评价           C．监督          D．鉴证

【正确答案】 D

【答案解析】注册会计师审计报告的作用有鉴证、保护、证明等，主要作用是鉴证。

2.具有法定证明效力的审计报告是（  ）。

A.内部审计报告   B.民间审计报告    C.部门审计报告   D.单位审计报告

【正确答案】 B

【答案解析】。注册会计出具的审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。

3.被审计单位个别会计处理方法的选用不符合《企业会计准则》，注册会计师应出具（）的审计报告（　）。

A.保留意见       B.无保留意见       C.否定意见        D.无法表示意见

【正确答案】 A

【答案解析】审计人员出具保留意见的情形：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。

4.某注册会计师与2014年4月5日完成了对某公司2013年度会计报表的审计，2014年4月20日准备签发审计报告，审计报告日为（　）。

A.2013年12月31日   B.2014年4月20日   C.2014年4月5日   D.2014年4月1日

【正确答案】 C 

【答案解析】 审计报告日为注册会计师完成外勤审计工作的日期，一般地，审计报告日期不应早于被审计单位管理当局确认和签署会计报表的日期。

5.被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要审计程序无法实施，审计人员表述的审计意见应为（　）。

A．无法表示意见     B．保留意见      C．否定意见       D．无保留意见

【正确答案】 B

【答案解析】审计人员出具保留意见的情形：因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

    三、多项选择题

1．审计报告的编制要求有（　）。

A.要素完备          B.意见准确        C.证据充分       D.内容合法

【正确答案】A B C D

【答案解析】 审计报告的编制要求主要有要素完备、意见准确、证据充分、内容合法。

2．属于审计报告意见类型的是（　）。

A．无保留意见       B．保留意见       C．反对意见      D．肯定意见 

【答案】A B 

【答案解析】审计报告的主要意见类型有无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。 

3.审计差异按是否需要调整帐户记录可分为（  ）。

A、核算误差　　     B、调整误差       C、非调整误差    D、重分类误差

【答案】A D

【答案解析】审计差异按是否需要调整帐户记录可分为核算误差和重分类误差。

4.审计报告的基本内容包括（  ）。

A．意见段    B．引言段     C．审计报告日期     D. 管理层对审计报表的责任段

【正确答案】A B C D 

【答案解析】 审计报告的基本内容包括：标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师签章和会计师事务所名称、地址和盖章、审计报告日期。

四、案例分析题

案例一：

对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。

要求：请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？

针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。

针对（2），应签发无法表示意见审计报告。

针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。

针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。

案例二：

一、审计事项：

    北京东方会计师事务所注册会计师王伟、张成于2014年3月10日完成了对大华股份有限公司2013年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。假定存在以下几种情况：

  （1）大华公司2012年度会计报表的审计工作由光信会计师事务所完成，且于2013年2月25日出具了保留意见的审计报告，保留的原因系大华公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼项至2014年3月10日仍未判决，而且律师拒绝提供有关信息。

  （2）该公司当年6月购入手机5部，共25000元，公司全部列入6月份的管理费用（假定折旧年限为5年，净残值率为10%）。

  （3）该公司存货在总资产中占比较大，公司当年的存货发出由先进先出法改为月末一次加权平均法，此变更未在报表附注中披露。                                                                               

要求：针对上述三种情况，注册会计师应分别提出何种审计意见审计报告？若需进行调整，应列示调整分录。

     针对上述三种情况，注册会计师应分别发表的审计意见为：

    （1）保留意见。由于上期的未决诉讼事项前任注册会计师签发了保留意见，而至2014年3月10日该未决诉讼仍未有结果，且未取得律师的任何信息，所有，仍应出具保留意见的审计报告。

    （2）应建议大华公司补提7—12月折旧，并影响利润总额2250元。同时冲减管理费用25000元，并增加固定资产，建议调整分录为：

        借：管理费用    2250

            贷：累计折旧    2250

        借：固定资产    25000

            贷：管理费用    25000

（3）建议大华公司在报表附注中披露这一计价方法的变更。若接受建议则出具无保留意见的审计报告，若拒绝则出具保留意见的审计报告。

第十三章  提高题   

（一）单项选择题

1．下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）

A. 2014年10月份转入不需要设备一台，未计提折旧金额为2万元（累计折旧重要性水平为0万元）,X公司未调整。

B．资产负债表日存在一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已正确地进行了会计处理并在财务报表附注中进行披露

C．资产负债表日存在一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行披露

D．X公司将出售给子公司商品1000万元全部确认为当期收入，该商品的市价为780万元，被审计单位拒绝调整，但已在财务报表附注中作为关联方交易予以披露

2、如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则这部分应收账款的收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时，注册会计师应当（）。

A、发表保留意见

B、发表无法表示意见

C、在意见段后增设强调事项段

D、出具否定意见

3、如果被审计单位拒绝对财务报表公布日后获知的重大期后事项做出相应的调整或披露，而该期后事项在审计报告日之前业已存在，注册会计师应当（）。

A、立即公布一个修正后的财务报表

B、出具保留意见审计报告

C、提请被审计单位召开临时股东大会予以说明

D、采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层

4.注册会计师对XQ公司2013年度的财务报表进行了审计，并于2014年4月1日出具了审计报告，XQ公司的财务报表于4月15日公布。在2014年4月20日，注册会计师获知XQ公司在2014年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的30%。对此事项，注册会计师应当（ ）

A．通知XQ公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起

B．重新出具审计报告，并增加一个说明段

C．不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问

D．与XQ公司讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表

5.下列情况属于由被审计单位管理层造成的审计范围受限制的是（ ）

A．外国子公司的存货无法监盘

B．截止资产负债表日处于公海的远洋捕捞船队的捕鱼量，无法监盘

C．管理层不允许注册会计师观察存货盘点

D．被审计单位的部分会议资料被洪水冲走，无法进行检查

6.2014年1月份XYZ公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，2014年3月28日，经人民法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。注册会计师建议调整2013年的财务报表，但XYZ公司认为该事项在2014年发生，在实际支付时计入了2014年度3月份的账上。XYZ公司的该担保事项发生在2013年，财务报告的批准报出日是在2014年的4月份。注册会计师确定的重要性水平是250万。则注册会计师应发表的审计意见类型是（ ）

A．无保留意见

B．保留意见

C．无法表示意见

D．否定意见

（二）多项选择题

1、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容（）。

A、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称

B、提及财务报表附注

C、指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量

D、指明财务报表的日期和涵盖的期间

2、下列情况中，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段的有（）。

A、被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但未在财务报表中披露

B、被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，已在财务报表中披露，且不影响已发表的意见

C、所持股票投资的市价在资产负债表日后大幅下跌，但未在财务报表中披露

D、资产负债表日后被审计单位发生重大火灾，对持续经营能力产生影响，但已在报表附注中披露

3、注册会计师的责任段应当说明下列内容的有（）。

A、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

B、审计工作涉及实施审计程序，以及获取有关财务报表金额和披露的审计证据

C、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

D、注册会计师审计的目的并非对内部控制的有效性发表意见

4、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，你认为不妥当的有（）。

A、我们按照中国注册会计师法的规定执行了审计工作

B、我们审计了后附的ⅹⅹ公司财务报表，包括2013年度资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注

C、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果

D、我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

5、以下审计报告的叙述中，不正确的有（）。

A、审计报告的收件人是指被审计单位

B、审计报告的日期是指审计报告编写完成的日期

C、带强调事项段的审计报告应将强调事项段置于意见段之前

D、注册会计师如果出具非无保留的审计报告时，应在意见段之前增加说明段

（三）判断题

1、注册会计师在审计某公司时，无法对存货实施盘点，但已获取了管理层关于存货的声明，并且控制测试后评价的测试风险也较低，此时，应发表带强调事项段的无保留意见审计报告。（）

2、注册会计师如果认为财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；并且注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。（）

（四）简答题

XYZ会计师事务所的注册会计师A和B，于2014年3月10日完成了对W股份有限公司2013年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：

财务审计报告

W股份有限公司董事长：

我们审理了后附的W股份有限公司（以下简称W公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是W公司管理层的责任。这种责任包括：（1）选择和运用恰当的会计政策；（2）做出合理的会计估算。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

三、审计意见

我们确认，W公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面真实地表达了W公司2013年12月31日的财务状况以及2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

                                     中国注册会计师：B(盖章)

          中国××市           2014年3月10日

要求：

根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。

 

 

答案及解析

（一）单项选择题

1．【答案】B

【解析】A选项中，错报金额不重要，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；对C选项，注册会计师应当出具无保留意见或否定意见的审计报告；对D选项，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

2.【答案】C

【解析】被审计单位按照会计准则的要求对应收账款进行了适当披露，注册会计师发表无保留意见，并增加强调事项段。当对持续经营能力产生重大疑虑时，注册会计师应在审计意见段后增加强调事项段。

3. 【答案】D

【解析】因为被审计单位拒绝对财务报表公布日后获知的重大期后事项做出相应的调整或披露，且审计报告已经报出，注册会计师应采取措施防止财务报表使用者信赖该报表。

4.【答案】D

【解析】属于“期后发现审计报告日已存在事实”，即如果在审计报告发出后，注册会计师发现了审计报告日已存在的可能导致修正审计报告的事实，应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表。

5. 【答案】C

【解析】A、B、D均属于客观条件限制而使审计范围受到限制。

6.【答案】B

【解析】该事项属于资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的需要调整的事项，且其金额超过报表层次重要性水平，应发表保留意见。

（二）多项选择题

1. 【答案】ABD

【解析】C属于审计意见段的内容。

2. 【答案】BD

【解析】在选项A、C中，注册会计师应出具保留意见或否定意见。

3. 【答案】ABCD

【解析】以上各项均属于审计准则所规定的注册会计师责任段应包括的内容。

4. 【答案】ABC

【解析】注册会计师执行审计工作的依据是中国注册会计师审计准则，故A不对。审计的内容是2013年12月31日的资产负债表，2013年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注，故B不对。C不对是因为审计意见的表达方式不正确，正确的说法是“我们认为，××公司的财务报表已按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了××公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量”。

5. 【答案】ABC

【解析】审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位，故A不对；审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，而不是指审计报告编写完成的日期，故B不对。强调事项段应置于意见段之后，故C不对。

（三）判断题

1. 【答案】×

【解析】此种情况属于重要项目的审计范围受限。存货无法实施监盘，如果相关内部控制比较完善，注册会计师应对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，否则就应该出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

2. 【答案】×

【解析】应当是在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，而不是所有方面。

 

（四）简答题

【答案】

所列审计报告中，存在下列不恰当之处：

（1）财务报表审计报告的标题为“审计报告”。

（2）收件人应为“W股份有限公司全体股东”。

（3）被审计的财务报表应为2013年12月31日的资产负债表和2013年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

（4）管理层对财务报表的责任段少了一项责任：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

（5）注册会计师责任段中的审计依据不对，“中国注册会计师独立审计准则”应改为“中国注册会计师审计准则”。

（6）注册会计师责任段少了一段内容，在最后还应说明：“我们相信，我们获取的审计依据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础”。

（7）在审计意见段中不应使用“我们确认”，而应使用专业术语“我们认为”，表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法，并表示对审计报告意见承担责任，而不是绝对的保证或确认。同时不应使用“真实地表达”，而应使用“公允反映”。

（8）会计师事务所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章，以便明确注册会计师责任。