第二章
一、判断题（判断对错并改正）
1．在审计抽样中，抽样规模过小，就不能反映总体的特征；而抽样规模过大，就会加大审计成本，失去抽样的意义。 ( )
【正确答案】 对
【答案解析】在审计抽样中，抽样规模过小，就不能反映总体的特征；而抽样规模过大，就会加大审计成本，失去抽样的意义。
2．现代审计已建立和运用了完善的抽样技术，因此，详查法已不再适用。 ( )
【正确答案】 错
【答案解析】现代审计虽已建立和运用了完善的抽样技术，但详查法在有些情况仍适用。
3．统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样比采用非统计抽样更能获得充分适当的审计证据。 ( )
【正确答案】 错
【答案解析】统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，但有时候非统计抽样更能获得充分适当的审计证据，如利用注册会计师的职业判断选择样本。
4．审计抽样按抽样决策的依据不同，可分为属性抽样和变量抽样。 ( )
【正确答案】 错
【答案解析】审计抽样按抽样决策的依据不同，可分为统计抽样和非统计抽样。
5．审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，能够获取和评价与被选取项目(样本)的某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象总体得出结论。( )
【正确答案】 对
【答案解析】审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，能够获取和评价与被选取项目(样本)的某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象总体得出结论。
二、单项选择题
1．用来估计总体中的错误金额的抽样称为( )。
A．属性抽样 B．变量抽样 C．统计抽样 D．非统计抽样
【正确答案】 B
【答案解析】变量抽样用来估计总体中的错误金额的抽样。
2．在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）
A．抽样风险 B．非抽样风险 C．检查风险 D．重大错报风险
【正确答案】C
【答案解析】检查风险是指某一认定存在重大错报，但审计人员没发现的发现。
3．下列审计程序中属于可以运用变量抽样法来选样的是( )。
A．确认发运单是否附有发票副本
B．确认赊销是否经过批准
C．确认销货发票是否附有发运单副本
D．比较销货发票副本与相关发票单上的金额差异
【正确答案】D
【答案解析】变量抽样用来估计总体中的错误金额的抽样。
4．如果D注册会计师要证实丁公司在临近2014年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ）
A．函证2014年12月31日的银行存款余额
B．检查2014年12月31日的银行对账单
C．检查2014年12月31日的银行存款余额调节表
D．检查2014年12月31日的支票存根和银行存款日记账
【正确答案】D
【答案解析】通过检查支票存根和银行存款日记账，可检查支票入账的完整性。
5．变量抽样一般应用于( )。
A．实质性程序 B．控制测试 C．审计计划阶段 D．审计报告阶段
【正确答案】A
【答案解析】变量抽样一般应用于实质性程序。
三、多项选择题
1．审计目标分为( )两个层次。
A．审计总目标 B．报表层次审计目标
C．具体审计目标 D．认定层次审计目标
【正确答案】 AC
【答案解析】审计目标分为审计总目标和具体审计目标两个层次。
2．A公司2014年12月31日资产负债表流动资产项下列示存货1 000 000元，则明确的认定包括( )。
A．记录的存货是存在的
B．记录的存货的正确余额是1 000 000元
C．所有应列报的存货都包括在财务报表中了
D．记录的存货全部由本公司所拥有且使用不受任何限制
【正确答案】 AB
【答案解析】CD都属于隐含的认定。
3．注册会计师财务报表审计目标是对财务报表的( )发表审计意见。
A．合法性 B．公允性 C．会计处理方法的一贯性 D．真实性
【正确答案】 AB
【答案解析】注册会计师财务报表审计目标是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
4．下列与列报相关的具体审计目标有( )。
A．分类和可理解性 B．完整性 C．截止 D． 准确性和计价
【正确答案】 ABD
【答案解析】与列报相关的具体审计目标有发生、权利和义务、分类和可理解性、完整性、准确性和计价。
5．在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A．审计程序与特定风险的相关性
B．评估的认定层次重大错报风险
C．计划获取的保证程度
D．可容忍的错报或偏差率
【正确答案】ABCD
【答案解析】确定进一步审计程序的范围时，应当考虑审计程序与特定风险的相关性、评估的认定层次重大错报风险、计划获取的保证程度、可容忍的错报或偏差率。
6．在进行控制测试时，如果样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平，注册会计师可以考虑( )。
A．提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量
B．对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平
C．扩大控制测试范围，以证实初步评估结果
D．发表保留意见或否定意见
【正确答案】ABC
【答案解析】发表保留意见或否定意见需进行进一步的审计。
7．对审计工作的效率有一定影响的有( )。
A．误拒风险 B．非抽样风险 C．误受风险 D．信赖不足风险
【正确答案】AD
【答案解析】误拒风险和信赖不足风险会对审计工作的效率有一定影响。
8．审计时选取测试项目的方法包括（ ）
A．选取全部项目 B．选取特定项目 C．审计抽样 D．风险评估程序
【正确答案】ABC
【答案解析】审计时选取测试项目的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
9．注册会计师在进行审计抽样时，存在两种风险，即（ ）
A．抽样风险 B．非抽样风险 C．误受风险 D．信赖不足风险
【正确答案】AB
【答案解析】注册会计师在进行审计抽样时，存在抽样风险和非抽样风险两种风险。
四、简答题
针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些？这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响？
[答案] 应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员；（3）提供更多的督导；（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
五、案例分析题
1、案例一：注册会计师在对家园服饰股份有限公司2014年3月的工资单进行审查时，决定从300名职工中抽取10名职工的工资单进行审查，并使用等距抽样方法进行选样。
要求：假设注册会计师使用的随机起点为编号026，则抽样间隔是多少?应抽取的工资单编号分别为多少?
【答案】抽样间隔是30，应抽取的工资单编号为：026、056、086、116、146、176、206、236、266、296。
2、案例二：某公司应收账款的编号为0001至5000，注册会计师拟利用随机数表（见下表），选择其中的175份进行函证。
列号
行号 随机数 （1） （2） （3） （4） （5）
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15 10480
22368
24130
42167
37570
77921
99562
96301
89579
85475
28018
63553
09429
10365
07119 15011
46573
48360
93093
39975
06907
72905
91977
14342
36857
69578
40961
93069
61129
97336 01 536
25 595
22 527
06 243
81 837
11 008
56 420
05 463
63 661
53 342
88 231
48 235
52 636
87 529
71 048 02 011
85 313
97 265
6I 680
16 656
42 751
6 994
07 972
10 281
53 988
33 276
03 427
92 737
85 689
08 178 81 647
30995
76 393
07 856
06 12l
27 756
98 872
18 876
17 453
53 060
70 997
49 626
88 974
48 237
77 233
(1) 以第2行、第1列数字为起点，自左往右，以各数字的后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的编号分别是多少?
(2) 以第4行、第2列数字为起点，自上往下，以各数字的前四位数为准，注册会计师选择的最初5个样。样本的编号分别是多少?
【答案】（1）编号分别是2368、995、4130、2527、2167
（2）编号分别是3997、690、1434、3685、4096
3、案例三：
ABC公司是一家专营商品零售的股份公司。M会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目负责人。经过调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层认定来确定存货项目的具体审计目标。
要求：假定具体审计目标(见下表)已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的认定是什么? 根据表下列所列示的认定分别选择一项，并将选择结果的编号填入下表的空格中，对每项认定，可以选择一次、多次或不选。
认定 具体审计目标
公司对存货是否拥有所有权
记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货
是否按成本与可变现净值孰低法调整期束存货的价值
存货成本计算是否准确
存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露
存货的主要类别是否巳在财务报表附注中恰当披露
认定
(1)账户余额的完整性 (2)账户余额的存在
(3)账户余额的权利和义务 (4)账户余额的计价与分摊
(5)列报的准确性和计价 (6)列报的分类和可理解性
(7)交易的截止 (8)交易的准确性
【答案】
认定 具体审计目标
3 公司对存货是否拥有所有权
1 记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货
4 是否按成本与可变现净值孰低法调整期束存货的价值
4 存货成本计算是否准确
5 存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露
6 存货的主要类别是否巳在财务报表附注中恰当披露
4、案例四：
某银行机构的内部审计师刚完成对贷款处理程序的审计。审计师发现，贷款委员会批准的81笔贷款中有7笔超过了原来的批准额度。从审计师的角度出发，以下哪些行动是不适合的？为什么？
A:审计那7笔贷款，确定是否存在某种特征，对有关金额进行总结，并将这些情况收入审计报告；
B:将有关金额向贷款委员会报告，由后者采取纠正措施。在这时候不要采取进一步的跟踪措施，不要将有关款项收入审计报告；
C:与副总裁一起进行跟踪，并将副总裁对情况的认可收入审计报告；
D:确定差额数目，并对差额是否重大进行分析。如果差额并不重大，没有违反政府规定，并且可以得到合理解释，审计报告中不必写入该审计发现。
【答案】B
案例解析：当出现重大错报时，必须保持职业谨慎的态度，采取进一步的审计程序，扩大审计范围。
5、案例五：
甲注册会计师在评估A公司的审计风险时，分别设计了以下三种情况（见下表）,以帮助决定可接受的检查风险水平。
审计风险设计情况表
风险类别 情况一 情况二 情况三
可接受的审计风险 4% 4% 2%
重大错报风险 40% 80% 80%
要求：如果你是注册会计师，请分析上述三种情况下的检查风险水平是多少？哪种情况下需要获得最多的审计证据？
【答案】
风险类别 情况一 情况二 情况三
检查风险水平 10% 5% 2.5%
情况三需要获得最多的审计证据。
6、案例六：
A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：
序号 存货名称 财务明细账数量 仓库明细账数量 实物监盘数量
1 a产品 35套 30套 30套
2 b产品 27套 25套 27套
3 c材料 1 600公斤 1 600公斤 1 700公斤
4 d材料 1 200公斤 1 200公斤 1 000公厅
要求：
(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
【答案】
针对要求（1）：
①对于a产品，产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货；
②对于b产品，产生的差异可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记；
③对于c材料，产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；
④对于d材料，产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。
针对要求（2）：
注册会计师应当查明原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并建议被审计单位调整报表，做到账实相符。 来源:考试大-注册会计师
7、案例七：
A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下：
资料一：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。
资料二：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：
记账凭证日期 记账凭证编号 记账凭证金额 发票日期 出库单日期
20×8年1月5日 转字10 12 20×8年1月8日 20×8年1月8日
20×8年2月28日 转字45 7 20×8年2月27日 20×8年2月27日
20×8年3月20日 转字40 8 20×8年3月19日 20×8年3月19日
(略)
20×8年11月3日 转字4 10 20×8年11月2日 20×8年11月2日
20×8年11月15日 转字28 200 20×8年11月14日 20×8年11月14日
20×8年12月10日 转字50 250 20×8年12月10日 20×8年12月10日
20×9年2月20日 转字30 —120 20×9年2月20日 不适用
审计说明：
(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。
(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。
(4)20×9年2月转字30号记账凭证反映，甲公司在20×8年度销售并确认收入的一笔交易，于20×9年2月发生销货退回。
资料三：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
要求：
(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，就表格给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。
(2)针对资料二中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
(3)针对资料二中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师应当如何审计，并简要说明理由。
(4)假定只存在资料三所述情况，代为续编以下审计报告。将答案直接填入报告中。
审计报告
甲公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、审计意见
××会计师事务所(盖章)
中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市
二○×九年×月×日
【答案】
（1）
相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据（是/否） 主要实质性程序 审计路径起点
存在 否 实地检查期初已存在的固定资产
从期初固定资产明细账选取项目追查到实物
完整性 否 检查上期注册会计师审计工作底稿 上期固定资产工作底稿实地盘点记录
权利和义务 是
计价和分摊 是
（2）审计程序设计恰当性分析：
①第（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。
②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其他信息与记账凭证的一致，是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单的日期。
③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。
（3）针对事项（4），根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减20×8年度的销售收入和相关销售成本，并相应调整20×8年度财务报表。注册会计师应当建议被审计单位作出调整，并就该事项修改20×8年度的财务报表。
若被审计单位拒绝调整，则注册会计师应把此错报金额汇总到尚未调整的错报漏报的汇总数之中，视情况出具审计报告。
（4）续写审计报告
三、审计意见
我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
8、案例八：
注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有交效。注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（2）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（3）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
要求：
（1）针对上述（1）至（3）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。
答案
针对要求（1）
事项（1）不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。
事项（2）不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。
事项（3）恰当。
针对要求（2）
(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；
(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
(3)测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
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