解放军文职招聘考试第三章

    一、判断题（判断对错并改正）

1．如果某注册会计师为客户提供代理记账服务，那么其所在的会计师事务所不独立于该客户。        (    )

    【正确答案】对

【答案解析】某注册会计师为客户提供代理记账服务，这属于形式上的不独立，因此会影响其所在的会计师事务所对客户的独立性。

2．如果注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报，则注册会计师应当承担法律责任。          (    )

    【正确答案】错

【答案解析】如果注册会计师执业时完全遵循职业道德规范和执业准则，而没有发现被审计单位财务报表中的错报，注册会计师就不应当承担责任，因为审计有其固有的局限性，不能期望注册会计师发现所有的错误与舞弊情况。

3．会计师事务所在任何情况下不得对外泄露审计档案所涉及的商业秘密等有关内容。         (    )

    【正确答案】错

【答案解析】注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：取得客户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

4．目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务。          (    )

    【正确答案】对

【答案解析】目前我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务，也不允许同时提供资产评估服务和审计服务。因为这样会产生自我评价威胁，可能影响注册会计师的独立性。

5．注册会计师及其所在会计师事务所不得进行任何广告宣传。                                    (    )

    【正确答案】错

【答案解析】会计师事务所不得利用新闻媒体或以其他方式对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。

    二、单项选择题

    1．注册会计师接受A公司的审计委托，审核时发现其能力无法胜任该项工作，他应该(    )。

A．建议A公司另请其他注册会计师              B．发表无法表示意见的审计报告    

C．依赖A公司职员的能力协助完成本项审计工作  D．发表保留意见的审计报告 

    【正确答案】A

【答案解析】注册会计师不得提供不能胜任的专业服务.

    2．会计师事务所在招揽业务时，可以 (    )。

A．与其他注册会计师进行比较            B．暗示有能力影响法院与监管机构                     

C．向客户发放有关事务所情况的手册      D．利用新闻媒体对其能力进行广告宣传

    【正确答案】C

【答案解析】会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱、自我标榜等方式招揽业务。如：暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；与其他注册会计师进行比较；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家等。

    3．（    ）就是要求注册会计师与委托人及被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。

A．实质上独立      B．经济上独立     C．形式上独立     D．组织上独立

    【正确答案】A

    【答案解析】独立性是注册会计师职业道德准则中最重要的一条。独立是注册会计师的灵魂，是客观、公正原则的基础。独立性包括实质上独立和形式上独立。实质上独立就是要求注册会计师与委托人及被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上独立就是指在第三者面前，注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种独立的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。

4．注册会计师的下列行为中，违反职业道德规范的是（    ）。    

A．在提供专业服务时，在特定领域利用专家协助其工作     

B．按服务成果的大小收取审计费用    

C．由会计师事务所统一接受位委托      

D．注册会计师与客户不独立时，则应回避

    【正确答案】B

【答案解析】会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低；不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应对业务竞争；不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，不得因向第三方推荐客户而收取佣金，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。

5．会计师事务所给他人造成经济损失时，应予赔偿，这表明会计师事务所要承担（   ）。

A．行政责任     B．刑事责任     C．民事责任      D．道德责任 

    【正确答案】C

【答案解析】注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。   

三、多项选择题

    1．注册会计师职业道德通常包括(      )。

A．职业品德       B．职业纪律      C．专业胜任能力       D．职业责任

    【正确答案】ABCD

【答案解析】注册会计师的职业道德，是指注册会计职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

    2．注册会计师恪守(      )的一般原则。

A．独立           B．客观           C．公正         D．谨慎

    【正确答案】ABC

【答案解析】一般原则是对注册会计师应当具备的职业道德所做的原则性规定，即注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。它是注册会计师职业道德的核心。

    3．根据注册会计师的专业胜任能力的要求，注册会计师(      )。

A．应接受后续教育，以保持和提高专业胜任能力

B．不得提供不能胜任的专业服务

C．应当保持应有的关注

D．不得按服务成果的大小收取各项费用

    【正确答案】ABC

【答案解析】根据注册会计师的专业胜任能力的要求，注册会计师应接受后续教育，以保持和提高专业胜任能力；注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作，并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导；注册会计师应当保持应有的关注。而不得按服务成果的大小收取各项费用属于收费与佣金的规定

    4．注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，但在(      )情况下可以披露客户的有关信息。

A．取得客户授权

B．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据或向监管机构报告发现的违反法规行为

C．接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

D．另一客户提出查看的要求

    【正确答案】ABC

【答案解析】注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下三种情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：取得客户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

    5．注册会计师存在下列行为时，可能需承担法律责任的有(    )。

A．违约      B．过失        C．欺诈    D．无法表示审计意见

    【正确答案】ABC

    【答案解析】注册会计师的法律责任是指注册会计师或会计师事务所在履行审计职责的过程中因损害法律上的义务关系所应承担的法律后果。注册会计师存在违约、过失和欺诈行为时，就要承担相应的法律责任。

    四、案例分析题

1．案例一：

D公司2011年以扩大生产为名公开向社会集资7亿元，公司承诺的投资利率高达22.8%，并保证将近期归还本息。资金筹足之后，公司迟迟未扩大生产。根据集资协议，公司每年应由注册会计师进行一次验资。2012年公司借故生产项目审批手续未全下来而免于验资。2013年，D公司为安抚投资者，发表公告声明审批通过，生产设备已经购进并安装完毕，即可投产，而实际上他们什么也没有做。验资时间又到了，这次他们想方设法骗取了一份验资报告。D公司派人到A会计师事务所商谈此事，该所王所长一开始表示怕承担风险不太愿意承接此业务。D公司领导不断地增加筹码，承诺以重金酬谢，双方最终达成了一个价格，并初步拟定了工作方案。

王所长率另一个注册会计师去D公司实地了解情况。两人走马观花地看了一圈，便被安排去吃午饭，并接受一份礼品。次日，王所长派1名注册会计师和4名助理人员来到D公司，开始审计工作。D公司提出因不少投资者对他们的实力表示怀疑，公司希望当天就能拿到这份证明他们实力没有问题的报告。5人即根据D公司提供的账表开始工作，大约审查了4个小时之后，便起草了一份验资报告，送给D公司总经理过目，总经理对此报告基本满意，又提出了两处应润饰一下，注册会计师照做了，晚上，公司宴请了这5个人，并塞给每人200元的加班费。

第二天，D公司财务主管带着几十份打印好的审验报告和空白支票来到会计师事务所，王所长同意在报告上加盖注册会计师的印章和会计师事务所公章，同时收取费用4万元，这是当时规定收费标准的11倍。

随即，D公司发布了验资报告，投资者见后对D公司不再怀疑。然而，7亿元集资款正被D公司的领导者大肆挥霍、私分。

2014年初，D公司的骗局败露，A会计师事务所所长和D公司主要领导一起走上了法庭被告席。

    讨论与分析：

    (1)根据你的理解，A会计师事务所王所长及另外5位注册会计师有哪些行为违背了注册会计师职业道德规范的要求和注册会计师执业准则的要求？

(2)他们应承担何种法律责任？ 

【案例解析】

（1）A会计师事务所王所长及另外5位注册会计师违背了注册会计师职业道德规范中的客观和公正的基本原则，客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的发表，应当基于客观的立场，一切从实际出发，实事求是，不为他人所左右，也不掺杂个人的主观意愿，不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地、公平地对待有关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方的利益。还违背了收费与佣金的行管要求，即会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低。还违背了审计准则中的有关业务承接的要求，即在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。在此之后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且对拟承接的业务具备承接条件之后，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。而案例中的王所长一开始表示怕承担风险不太愿意承接此业务。在D公司领导不断地增加筹码，承诺以重金酬谢的情况下，双方最终达成了一个价格，并初步拟定了工作方案。很显然这种做法违背了业务承接的要求。同时没有履行恰当的审计程序，收集合理的审计证据，发表客观公正的审计结论，而是由王所长率另一个注册会计师去D公司实地了解情况。两人走马观花地看了一圈，而后派1名注册会计师和4名助理人员来到D公司，开始审计工作。5人即根据D公司提供的账表开始工作，大约审查了4个小时之后，便起草了一份验资报告，送给D公司总经理过目，总经理对此报告基本满意，又提出了两处应润饰一下，注册会计师照做了。

（2）他们应当承担的法律责任包括：行政责任。对于注册会计师个人来说，追究行政责任包括警告、暂停营业、吊销注册会计师证书；对于会计师事务所而言，追究行政责任包括警告、没收违法所得、罚款、暂停营业。民事责任。主要有赔偿投资者经济损失。同时还应当承担刑事责任。

2．美国两个有关保密责任的著名案例

案例1：1981年康索利戴塔服务公司对亚历山大·格兰特会计师事务所案。康索利戴塔服务公司是一家工资服务公司，会计师事务所与该公司只涉及税务方面的服务，没有会计及审计方面的联系，但有时它们互相介绍客户。在一次有双方代表出席的会议上，会计师事务所得知该公司资不抵债，就要求该公司向其客户通报资不抵债的事实，但被该公司管理当局拒绝，同时该公司总裁通知会计师事务所，他已辞职。会计师事务所旋即告知该公司管理当局，该所准备向其客户通报康索利戴塔公司资不抵债的情况，后者要求事务所推迟10天再通报，以便它能借款解决资不抵债问题。在事务所的客户中，有12家同时是康索利戴塔公司的顾客，事务所召集这12家客户开会，并建议他们不要再向康索利戴塔公司拨付款项。康索利戴塔公司以此控告会计师事务所过失和违约泄密，未履行保密责任。法庭判决康索利戴塔公司胜诉，并获130万美元赔偿金。

案例2：1982年范德有限公司对安达信会计师事务所案。范德有限公司是一家合伙投资公司。1970年末，该公司开展多种经营，大量投资于石油及天然气财产。根据与金氏资源公司签订的协议，已付款9000万美元用于购买400多项自然资源财产。范德公司与金氏资源公司签订的一项协议规定，全部财产将以金氏公司通常接受的价格出售给范德公司。而上述两家公司均由安达信会计师事务所审计，且关键的注册会计师也相同。注册会计师在金氏公司审计时发现，销售给范德公司的石油及天然气的价格要比其他顾客高。但会计师事务所却未向范德公司通报这一情况。范德公司很长时间以后才发现这一情况，并以会计师事务所没有向他通报这一违反协议的情况为由，向法庭起诉。法庭判决范德公司胜诉，责令会计师事务所向范德公司赔偿8000万美元的损失。

讨论与分析：

通过阅读上面的两个案例，谈谈如何在维护客户的利益与保守客户秘密之间权衡。

【案例解析】

上述两个案例均涉及的是注册会计师的保密责任，保密责任要求：注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：取得客户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。案例1亚历山大·格兰特会计师事务未经客户授权私自泄露康索利戴塔公司资不抵债的情况，而且事务所召集相关客户开会，并建议他们不要再向康索利戴塔公司拨付款项。很显然该事务所违约泄密，未履行保密责任，损害了康索利戴塔公司的利益。案例2则是由于注册会计师一味履行保密责任，而忽略保密例外情形而给客户造成经济损失。因此作为会计师事务所和注册会计师在执行审计业务时应恰当履行保密责任，同时兼顾客户的经济利益。

 

五、简答题

1．ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，1将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

(4)审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

要求：

针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

【答案】

（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。

（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。

（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。

（4）威胁独立性，审计项目组成员D的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。   （5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于20×5年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。

 

2. ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

　　（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

　　（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

　　（3）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。

　　（4）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

　　要求：

　　针对上述（1）至（4）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　答案

　　（1）不违反。

　　理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。

　　（2）违反。

　　理由：本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。

　　（3）违反。

　　理由：会计师事务所不得同时向审计客户提供审计财务报表和编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等服务。否则会因自我评价而造成对独立性的不利影响。

　　（4）违反。

　　理由：会计师事务所向审计客户提供协助审计客户制定公司战略可能因自我评价产生不利影响。 

 

3. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。

ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　（1）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

　　（2）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，ABC会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

　　（3）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

　　（4）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

　　要求：

　　针对上述（1）至（4）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　参考答案：

（1）违反职业道德守则。控股子公司属于甲公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。A担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。

　　（2）违反职业道德守则。审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

（3） 违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。甲公司的母公司属于甲公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。

　　（4）不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。