解放军文职招聘考试筹资与投资循环的内部控制测试

主要由借款交易和股东权益交易组成，筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。

（一）内部控制目标：记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）

关键内部控制：（1）借款经过授权审批；（2）签订借款合同或协议等相关法律文件。

常用控制测试：（1）索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全；

（2）检查借款合同或协议。

交易实质性程序：检查支持借款记录的原始凭证。

（二）内部控制目标：筹资交易均已记录（完整性）

关键内部控制：（1）负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对；（2）定期与债权人核对账目。

常用控制测试：（1）询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；

（2）检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。

交易实质性程序：检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易

（三）内部控制目标：筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间。

关键内部控制：（1）负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对。（2）会计主管复核。

常用控制测试：（1）询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；（2）检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；（3）检查会计主管复核印记。

交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对

（四）内部控制目标：筹资交易均已记入恰当的账号。

关键内部控制：（1）使用会计科目核算说明。（2）会计主管复核 

常用控制测试：（1）询问会计科目表的使用情况。（2）检查会计主管复核印记

交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对

二、投资业务的内部控制

投资业务内部控制的主要内容包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完整的定期盘点制度

（一）内部控制目标：记录的投资交易均系真实发生的交易（存在或发生）

关键内部控制：投资经过授权审批

常用控制测试：索取投资授权批准文件，检查审批手续是否齐全

交易实质性程序：检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债权证明、投资付款记录等

（二）内部控制目标：投资交易均已记录（完整性）

关键内部控制：（1）投资管理员根据交易流水单，对每笔投资交易记录进行核对、存档，并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员。（2）投资记账员编制转账凭证，并附相关单据，提交会计主管复核。（3）复核无误后进行账务处理。（4）每周末，投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对，并编制核对表，分别由投资管理经理、财务经理复核并签字。（5）如有差异，将立即调查。（6）对所投资的有价证券或金融资产定期盘点，并与账面记录相核对。（7）定期与被投资单位或交易对方核对账目。

常用控制测试：（1）询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况；

（2）检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目。

交易实质性程序：检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，确定有无未入账的交易。

（三）内部控制目标：投资交易均以恰当的金额记录恰当的期间

关键内部控制：（1）定期与被投资单位或交易对方核对账目；（2）会计主管复核

常用控制测试：（1）检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；（2）检查会计主管复核印记

交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对

（四）内部控制目标：投资交易均已记录恰当的账户

关键内部控制：（1）使用会计科目核算说明。（2）会计主管复核。

常用控制测试：（1）询问会计科目表的使用情况。（2）检查会计主管复核印记。

交易实质性程序：将投资记录与所附的原始凭证进行细节比对

三、筹资与投资业务的内部控制测试

（一）筹资业务的内部控制测试：

（1）了解筹资业务的内部控制

注册会计师应通过查阅被审计单位的各种规章制度、管理办法，或询问有关人员了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内部控制，以便进行进一步的测试。

（2）抽查有关的会计记录

注册会计师抽查会计记录就是从会计角度审核被审计单位内部控制是否得到一贯执行。抽查范围包括有关筹资业务的明细账、总账、原始凭证、记账凭证等。

（3）审查筹资业务中实物资产的保管情况

（4）评价筹资活动的内部控制

注册会计师在评价被审计单位的内部控制时，应重点考虑内部控制是否存在、是否完善、能否达到控制目的、是否得到一贯遵守。存在哪些缺陷及这些缺陷带来的影响，以便进行下一步的实质性程序。

（二）投资业务的内部控制测试

（1）了解投资业务的内部控制

通过询问被审计单位有关人员或查阅被审计单位的相关资料，了解被审计单位的内部控制的制定情况，并及时记录，以便测试被审计单位的内部控制。

（2）抽取与投资业务有关的会计记录

抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始，根据明细账的记录选择若干项业务，检查相关的记账凭证、原始凭证并与总账核对。通过检查判断会计处理过程是否完整，并据以核实有关的控制制度是否被有效的执行。

（3）审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告

如果客户的内部审计人员或其他授权人员已定期盘核被审计单位的对外投资证券，注册会计师应认真审阅其盘查报告。

（4）分析投资业务管理报告

注册会计师应对企业的管理报告进行认真分析，判断企业投资业务的管理绩效。

（5）评价投资循环的内部控制

审计人员完成上述测试后，取得了被审计单位投资业务内部控制是否健全、有效的证据，找出投资业务内部控制的强弱点，对内部控制进行评价，确认对投资业务内部控制的依赖程度，进而确定进行实质性程序的重点。