解放军文职招聘考试存货跌价准备的计提与转回
存货跌价准备的计提与转回
1.存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时,企业应于期末计算存货的可变现净值,确认是否需要计提存货跌价准备。
【教材例2-12】丙公司20×8年年末,A存货的账面成本为100 000元,由于本年以来A存货的市场价格持续下跌,根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元,“存货跌价准备”期初余额为零,应计提的存货跌价准备为5 000元(100 000-95 000)。相关账务处理如下:
借:资产减值损失——A存货 5 000
贷:存货跌价准备——A存货 5 000
期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题19·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2012年9月26日B公司与M公司签订销售合同:由B公司于2013年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台,每台1.2万元。2012年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台,单位成本1万元,账面成本为1 200万元。2012年12月31日市场销售价格为每台0.95万元,预计销售税费均为每台0.05万元。2012年12月31日笔记本电脑的账面价值为( )万元。
A.1 200 B.1 180
C.1 170 D.1 230
【答案】B
【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量1 200台多于已经签订销售合同的数量1 000台。因此,1 000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=1 000×1.2=1 200(万元),超过合同数量部分的估计售价=200×0.95=190(万元)。销售合同约定数量1 000台,其可变现净值=1 200-1 000×0.05=1 150(万元),成本=1 000×1=1 000(万元),账面价值为1 000万元;超过部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元),其成本=200×1=200(万元),账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180(万元)。
2.存货跌价准备的转回
企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
【例题20·判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。( )(2011年考题)
【答案】√
【教材例2-13】沿用【教材例2-12】,假设20×9年年末,丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但是20×9年以来A存货市场价格持续上升,市场前景明显好转,至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。
本例中,由于A存货市场价格上涨,20×9年年末A存货的可变现净值(110 000元)高于其账面成本(100 000元),可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下:
借:存货跌价准备——A存货 5 000
贷:资产减值损失——A存货 5 000
【例题21·单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日,甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为:甲存货成本10万元,可变现净值8万元;乙存货成本12万元,可变现净值15万元;丙存货成本18万元,可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货,2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。
A.-0.5 B.0.5 C.2 D.5
『正确答案』B
『答案解析』
(1)甲存货应补提的存货跌价准备额=(10-8)-1=1(万元);
(2)乙存货应补提的存货跌价准备=0-2=-2(万元);
(3)丙存货应补提的存货跌价准备=(18-15)-1.5=1.5(万元);
(4)2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额=1-2+1.5=0.5(万元)
3.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
【提示1】已售存货结转成本的会计分录为:借记“主营业务成本”、“存货跌价准备”等,贷记“库存商品”等。库存商品在实现销售时,需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。
【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,但不冲减当期的资产减值损失(关键点),按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。
【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程,应当同时结转相应的存货跌价准备。
【教材例2-14】20×8年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5 000元,已经计提的存货跌价准备合计为6000元。20×9年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出,适用的增值税税率为17%,货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下:
借:应收账款 35 100
贷:主营业务收入——A机器 30 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100
借:主营业务成本——A机器 19 000
存货跌价准备——A机器 6 000
贷:库存商品 25 000
【例题22·多选题】下列关于存货会计处理的表述中,正确的有( )。(2009年考题)
A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
【答案】ABD
【解析】选项C,债务人因债务重组转出存货,视同销售存货,其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。
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