解放军文职招聘考试持有至到期投资的会计处理

 持有至到期投资的会计处理

（一）企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资——成本（面值）

        应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

        持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

（二）资产负债表日计算利息

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

        持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

          持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备

 

【例题·单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（    ）万元。

A.2 062.14                   B.2 068.98

C.2 072.54                   D.2 055.44

【答案】D

【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（万元），2012年12月31日的账面价值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2055.44（万元）。

（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

      贷：持有至到期投资

          资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

相关链接：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“资本公积——其他资本公积”，计入所有者权益。

（四）出售持有至到期投资

借：银行存款等

    持有至到期投资减值准备

      贷：持有至到期投资

          投资收益（差额，也可能在借方）   

【教材例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

计算该债券的实际利率r：

59 000×（1+r）^-1+59 000×（1+r）^-2+59 000×（1+r）^-3+59 000×（1+r）^-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)^-5=1 000 000                          

采用插值法，计算得出r=10%。

表9-1                                                                 单位：元

日期	现金流入 （a）	实际利息收入（b）=期初(d) ×10%	已收回的本金(c)=(a)-(b)	摊余成本余额 (d)=期初(d)-(c)
20×9年1月1日				1 000 000
20×9年12月31日	59 000	100 000	-41 000	1 041 000
2×10年12月31日	59 000	104 100	-45 100	1 086 100
2×11年12月31日	59 000	108 610	-49 610	1 135 710
2×12年12月31日	59 000	113 571	-54 571	1 190 281
2×13年12月31日	59 000	118 719*	-59 719	1 250 000
小计	295 000	545 000	-250 000	1 250 000
2×13年12月31日	1 250 000	-	1 250 000	0
合计	1 545 000	545 000	1 000 000	-

*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）

根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

（1）20×9年1月1日，购入A公司债券

借：持有至到期投资——A公司债券——成本        1 250 000

      贷：银行存款                                   1 000 000

          持有至到期投资——A公司债券——利息调整      250 000

（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司                             59 000

        持有至到期投资——A公司债券——利息调整       41 000

      贷：投资收益——A公司债券                        100 000

借：银行存款                                      59 000

      贷：应收利息——A公司                             59 000

（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司                             59 000

        持有至到期投资——A公司债券——利息调整       45 100

贷：投资收益——A公司债券                        104 100

借：银行存款                                      59 000

贷：应收利息——A公司                             59 000

（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司                             59 000

        持有至到期投资——A公司债券——利息调整       49 610

贷：投资收益——A公司债券                        108 610

借：银行存款                                      59 000

贷：应收利息——A公司                            59 000

（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司                             59 000

        持有至到期投资——A公司债券——利息调整       54 571

贷：投资收益——A公司债券                         113 571

借：银行存款                                      59 000

贷：应收利息——A公司                             59 000

（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金

借：应收利息——A公司                            59 000

        持有至到期投资——A公司债券——利息调整       59 719

      贷：投资收益——A公司债券                        118 719

借：银行存款                                      59 000

      贷：应收利息——A公司                             59 000

借：银行存款                                   1 250 000

      贷：持有至到期投资——A公司债券——成本       1 250 000

假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：

（59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000）×（1+r）^-5=1 000 000

由此计算得出r≈9.05%。

据此，调整表9-1中相关数据后如表9-2所示：

表9-2                                                          单位：元

日期	现金流入（a）	实际利息收入（b）=期初(d)×9.05%	已收回的本金     （c）=(a)-(b)	摊余成本余额 （d）=期初(d)-(c)
20×9年1 月1日				1 000 000
20×9年12月31日	0	90 500	-90 500	1 090 500
2×10年12月31日	0	98 690.25	-98 690.25	1 189 190.25
2×11年12月31日	0	107 621.72	-107 621.72	1 296 811.97
2×12年12月31日	0	117 361.48	-117 361.48	1 414 173.45
2×13年12月31日	295 000	130 826.55*	164 173.45	1 250 000
小计	295 000	545 000	-250 000	1 250 000
2×13年12月31日	1 250 000	-	1 250 000	0
合计	1 545 000	545 000	1 000 000	-

*尾数调整：1250000+295 000-1414173.45=130 826.55（元）

根据表9-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

（1）20×9年1月1日，购入A公司债券

借：持有至到期投资——A公司债券——成本        1 250 000

      贷：银行存款                                  1 000 000

          持有至到期投资——A公司债券——利息调整      250 000

（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息       59 000

                                   ——利息调整       31 500

      贷：投资收益——A公司债券                         90 500

（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息       59 000

                                    ——利息调整   39 690.25

       贷：投资收益——A公司债券                    98 690.25

（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息       59 000

                                   ——利息调整    48 621.72

      贷：投资收益——A公司债券                     107 621.72

（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息       59 000

                                    ——利息调整   58 361.48

      贷：投资收益——A公司债券                     117 361.48

（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息

借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息       59 000

                                    ——利息调整   71 826.55

      贷：投资收益——A公司债券                     130 826.55

借：银行存款                                   1 545 000

      贷：持有至到期投资——A公司债券——成本       1 250 000

                                      ——应计利息     295 000