解放军文职招聘考试收入循环

 一、本循环的主要业务活动

二、本循环的审计目标

三、本循环的审计范围

要理解业务循环的审计思想须明确以下几个基本概念：

1．企业业务

企业有日常业务和非日常业务，其中销售与收款、购货与付款、生产是日常业务（一般授权）；筹资与投资是企业的非日常业务（特殊授权）。

2．业务循环

业务循环是企业处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。比如销售与收款业务循环就是企业从（1）接受顾客订单开始，依次（2）批准信用赊销、（3）按销售单供货、（4）按销售单装运货物、（5）向顾客开具账单、（6）记录销售、（7）办理和记录现金、银行存款收入、（8）办理和记录销售退回、销售折扣与折让、（9）注销坏账和（10）提取坏账准备等十个工作程序和先后顺序。

3．业务循环审计

    业务循环审计是指注册会计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。

4．业务循环审计的特点

业务循环审计是按照业务循环“了解→检查→评价”某一业务的工作程序（有问题，数字就有问题）和先后顺序。

比如：销售与收款这一业务循环，其工作程序和先后顺序是这样的：

（1）接受顾客订单→复核企业管理当局的销售政策授权批准后编制一式多联的销售单（有的企业是一式六联）；

（2）如果是赊销业务，信用管理部门根据管理当局的赊销政策进行信用审批；

（3）复核企业管理当局销售政策和信用政策后，管理当局要求仓库部门按照销售单供货；

（4）按销售单装运货物；

（5）审核装运凭证和商品价目表中相应商品的价格开出销售发票；

（6）记录销售；

（7）办理和记录现金、银行存款收入；

（8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让；

（9）注销坏账；

（10）提取坏账准备。

按照业务循环审计思想，注册会计师在开展销售与收款业务循环审计时，首先要了解企业管理当局是否按销售与收款的工作程序和先后顺序建立了内部控制。然后，注册会计师仍然按照销售与收款的工作程序和先后顺序对建立的内部控制进行控制测试，再次评价控制风险以决定是否修改审计计划阶段确定的实质性测试的性质、时间、范围。

由此可见，业务循环审计的思想是基于对内部控制的了解、测试和评价的基本操作程序，这一操作程序的理论依据就是第七章第三节的审计风险模型分析原理和第八章第二节了解内部控制，第三节内部控制测试和第四节评价控制风险。

在理解了业务循环审计思想后，我们就可以比较容易地理解导言中关于循环审计方法与分项审计方法各自的优缺点。具体地说：

分项审计方法是按会计报表项目组织实施审计，分项审计方法（即分项进行实质性测试）与内部控制的了解、测试及控制风险的评价过程相脱节。

而循环审计方法（即按业务循环进行实质性测试方法），不仅是按业务循环了解内部控制，测试内部控制、评价控制风险以确定是否修改实质性测试程序，同时，注册会计师对企业的经济业务有深入的理解，比如，应收账款的虚构必然是由于主营业务收入的虚增引起，这样以来，审计小组就可以合理分工审计组成员的工作，并且对审计应收账款和主营业务收入的人员的工作可以交叉复核，达到了提高审计效率和效果的目的。

（一）销售与收款业务循环的特性

所谓特性（包括后面几大业务循环审计的每一节都一样）主要包括两个部分的内容，即：

一是本业务循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本业务循环中的主要业务活动。

在联系被审计单位的实际工作和在会计这门课程所学的有关知识的基础上，复习时需要先了解“销售与收款循环中的主要业务活动”，在主要业务活动中去理解本业务循环涉及的“主要凭证和会计记录”。

1、销售与收款循环的主要业务活动（重点掌握）

（1）接受顾客订单：接受顾客订单后，对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等。审批了销售订单后销售单管理部门编制销售单。销售单是证明销售交易发生的有效凭据。（有订单能帮助证实收入的真实性，没有定单是和有定单没授权都是缺陷）

（2）信用管理部门进行信用批准：目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。（在销售单上签字）

（3）仓库部门按批准的销售单供货：目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。

（4）装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物：装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。

（5）财务部门开具账单（开发票——定单、销售单的赊销批准、发运单和寄送销售发票）

（6）记录销售

（7）办理和记录现金、银行存款收入

（8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让（授权、办理入库）

（9）注销坏账

（10）提取坏账准备

2、在销售与收款循环的主要业务活动中产生的“凭证和记录”

顾客定单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表（偏离的话授权有问题、关联方交易）、贷项通知单、坏账审批表（郑州交行私自注销2个多亿贷款呆帐，还回来的入小金库）、顾客月末对帐单（国内企业99%没有）。

（二）登记入账的销货业务的真实性测试   逆查——从明细帐到原始凭证

对这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性，一是未曾发货却已将销货业务登记

入账；二是销货业务重复入账；三是向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账。

怎么查？1、针对未曾发货却已将销货业务登记入账测试：注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 （定单、发运凭证连续编号）

2、针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。销售发票存根是否重号

3、虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一。

4、检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款（特殊：障眼法）或者收到退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销货业务。

（三）已发生的销货业务均已登记入账的完整性测试  顺查

销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无须对完整性目标进行交易实质性测试。但是，如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账的独立内部核查程序，就有必要进行交易实质性测试。

测试方法：从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。为使这一程序成为一项有意义的测试，注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查查凭证的编号顺序来查明。

 

思考题：

1. 简述收入循环审计的审计目标。