解放军文职招聘考试主营业务收入的实质性测试

 主营业务收入的实质性测试

一、取得或编制主营业务收入明细表

二、验证主营业务收入的确认和计量是否正确

三、实施分析性复核

四、审查主营业务收入会计处理的正确性

五、实施销售的截止期测试

六、审查销售退回、折扣与折让

七、检查外币折算汇率是否正确

八、结合外币收入折算汇率是否正确

九、确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当

主营业务收入审计的具体内容：

1、主营业务收入的分析性复核

（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；

（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；

（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

2、主营业务收入的确认

3、主营业务收入的截止测试

（1）目的：对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。

（2）三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期

（3）审查关键：检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键

（4）三条线路：

一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止高估主营业务收入。

二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止低估主营业务收入。

三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止低估主营业务收入。

思考题：

1.如何实施销售的截止期测试。

2.如何对主营业务收入实施分析性复核。