解放军文职招聘考试应收账款的实质性测试

 应收账款的实质性测试

一、核对应收账款明细账与总账的余额是否相符

二、获取或编制应收账款明细分析表

三、执行分析性复核

四、函证应收账款

五、审查未函证的应收账款

六、审查坏账的确认和处理

七、审查外币应收账款的折算

八、确定应收账款在资产负债表是否已恰当披露

 

应收账款审计的具体内容：

1.       函证应收账款

（1）函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，通过函证，就可以较有力地证明债权人的存在和被审计单位的可靠性。

（2）函证的范围和对象

函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：

第一，应收账款在全部资产中的重要性；

第二，被审计单位内部控制的强弱；

第三，以前年度的函证结果；

第四，函证方式的选择。若执行积极式函证，可以相应减少函证量；若执行消极式函证，则要相应增加函证量。

（3）函证的方式

采用积极式函证的情形：个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。

采用消极式函证的情形：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映。

（4）函证时间的选择：最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。

（5）函证的控制

注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。

第一，对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因；

第二，对于采用积极式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函；

第三，若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。

（6）函证结果差异的分析

收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有：

第一，购销双方记录的时间不同；

第二，一方或双方记账错误；

第三，被审计单位的舞弊行为。

（7）对函证结果的总结和评价

第一，重新考虑过去对内部控制评价和控制测试结果是否恰当，分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当；

第二，若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的；

第三，如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。

(4)请被审计单位协助，在应收账数明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。

2、审查未函证的应收账款：对未函证的应收账款注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性。即执行函证的替代审计程序。

3、应收账款的重分类调整

 应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方。此时其性质不是应收债权，而是预收账款。

如果被审计单位对该笔业务不作重分类调整，那么注册会计师应当认定其为审计差异

我们在这里研究了“应收账款”和“预收账款”之间的重分类调整，大家可以进一步想一想，为什么“应收账款”借方明细账余额是负数时应放到“预收账款”项目填列报表，而“预收账款”贷方明细账余额是负数时应放到“应收账款”项目填列报表？不妨想想各业务循环的基本内容，应收和预收都是因为销售引起，应收账款是指销售行为已实现而未收的货款，预收账款是指销售行为未实现时已收的货款，它们都处在同一个循环，即“销售与收款”业务循环，所以你想通了这一点是绝对不会把“应收账款”放到“预付账款”去填列的。

另外，货币资金中被审计单位银行存款中如果存在一年以上定期存款，不应放在流动资产货币资金中填列报表项目，而应放在“其他长期资产”中填列。

综上所述，关于会计报表项目的重分类调整总共涉及到有五组，分别是应收账款与预收账款，应付账款与预付账款，一年内到期的长期债权投资，一年内到期的长期负债，银行存款与其他长期资产。不管我们讲到哪一组中的某一个项目的重分类调整，大家都应把它作为同一类问题处理。经过以上的讲解，对重分类调整问题大家在考试时是不能存在悬念。

思考题：

1.如何函证应收账款？

2.如何对应收账款实施分析性复核？

作业布置：

例1：（2004年单项选择题）为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是（     ）

A．抽查出库单                      B．抽查销售明细账

C．抽查应收账款明细账              D．抽查银行对账单

【答案】A

例2：（2004年单项选择题）A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（     ）

A．应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄确定为1-2年

B．应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

C．应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄确定为1-2年

D．应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

【答案】C

例3：（2004年单项选择题）在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K 公司存在以下处理情况，其中不正确的是（     ）

A．某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失

B．某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失

C．对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失

D．某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失

【答案】B

例4：（2003年单项选择题）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是(    )。

A．函证很可能无效的应收款项

B．交易频繁但期末余额较小的应收款项

C．执行其他审计程序可以确认的应收款项

D．应收纳入审计范围内子公司的款项

【答案】B

例5：（2003年单项选择题）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是(    )。

本章考点：通过本章讲授，要求学生掌握收入循环审计中各项目审计的审计程序。

教学组织：

1、课堂讲授为主、案例分析  （80分钟）

2、教师组织学生讨论  （80分钟）