实物出资的审验（重点掌握）
(1)审验目标
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
(2)审验程序
以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物资产出资的，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按国家有关规定在资产评估、价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。
实物出资的具体审验程序包括：
①检查实物出资清单的各项内容是否与协议、合同、章程的规定相符；
②国家规定须进行资产评估的，查阅相关资料、检查有关情况，确定验资结论的影响，并检查投入资产的价值是否经各出资者的认可；
③观察、监盘实物的数量，并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致；
④检查房屋、建筑物的相关内容是否与协议、合同、章程的规定相符，检查房地产证等产权证明，验证出资前的产权是否归出资者；
⑤检查机器设备、运输工具等实物，验证其产权及作价依据；
⑥检查与实物交接相关的事宜是否与协议、合同、章程的规定相符；
⑦对须办理过户手续的实物，检查手续是否办妥；对尚未办理过户手续的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函；
⑧核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符。
此外对外商以实物资产出资的，还应进行更具针对性的审验：
①对国家规定须办理价值鉴定手续的，查阅相关的外商投资财产价值鉴定书；
②检查财产价值鉴定书所列的实物与购货发票、运输清单、货物提单海关检查放行清单、保险单据、实物出资清单及验收清单是否一致；
③观察、监盘实物，验证其品名、规格、数量、价值等是否与财产价值鉴定书的有关内容一致；
④检查外币的折算是否与协议、合同、章程的规定及国家有关财务会计制度的规定相符。
四、知识产权、非专利技术、土地使用权出资的审验（重点掌握）
(1)审验目标
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
(2)审验程序
以知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产出资的，应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。
具体审验程序共包括对国内企业审验的11个程序和对外商出资的两个审验程序(见教材)。
五、净资产出资的审验（重点掌握）
(1)审验目标
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将与净资产出资有关的资产和负债如期、足额转入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
(2)审验程序
以净资产出资的，即以净资产折合实收资本(股本)的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。
六、验资报告（掌握）
(1)验资报告的八大要素
验资报告应当包括以下要素：
①标题；
②收件人；
③范围段；
④意见段；
⑤说明段；
⑥附件；
⑦签章和会计师事务所地址；
⑧报告日期。
(2)验资报告的说明段
除验资报告的用途和使用责任外，出现下列情况之一时，注册会计师应在验资报告的说明段中予以反映。
①注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在异议，且无法协商一致的；
②拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、无形资产有关财产权转移手续，但已承诺在国家规定期限内办妥有关手续的；
③已设立企业尚未对注册资本的实收或变更情况作了相关会计处理的；
④被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的；
⑤验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；
⑥本次验资以前的注册资本实收情况已经其他注册会计师审验的。
思考题：
1、 试述验资的步骤与验资报告的内容。
2、 试述投入资本的验证。
作业布置：
例1．（2002年单项选择题）根据《内部控制审核指导意见》，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，其发表审核意见的对象是( )。
A.内部控制的合理性 B.内部控制的一贯性
C.内部控制的有效性 D.内部控制的完整性
【答案】C
例2．（2000年单项选择题）当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当( )。
A.出具保留意见的验资报告
B.出具无法表示意见的验资报告
C.在验资报告意见段后增加说明段，说明理由
D.在验资报告意见段前增列说明段，说明理由
【答案】C
例3.（2001年多项选择题）验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于( )。
A.被审验单位明示其持续经营能力
B.被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记
C.被审验单位向出资者签发出资证明
D.被审验单位出资者在规定期限内办理产权转移手续
【答案】B、C
例4.（2001年多项选择题）注册会计师在出具基础建设工程的预算、结算、决算审计报告时，应分别附送已审核的( )。
A.《基本建设工程审核定案表》
B.《基本建设工程预算书》
C.《基本建设工程结算书》
D.《基本建设工程决算书》
【答案】B、C、D
例5.（2002年判断题）注册会计师进行盈利预测审核，主要是对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设、所选用的会计政策和盈利预测结果的可靠性发表审核意见。( )
【答案】×
例6.（2000年判断题）丙注册会计师在为B公司验资时已查明：B公司注册资本为5000万元，其中投资者以货币资金投入2000万元，实物资产投入1800万元，无形资产投入1200万元(其中300万元为土地使用权)。丙注册会计师因此认为上述无形资产出资符合国家有关规定。( )
【答案】√
例7.（2000年判断题第10小题）注册会计师如认为被审核单位盈利预测所依据的基本假设明显不切合实际，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应出具否定意见的审核报告。( )
【答案】×
例8.（2003年简答题 ，5分）A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2002年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：
(1)甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。
(2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独自企业实收的注册资本为人民币1000万元。
(3)丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元(其中资本公积为50万元)，评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1.注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。
(4)丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。
(5)中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24.注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。
【要求】请分别上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。
【答案】
(1)不正确。按《公司法》规定，有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产额，即3500万元。
(2)不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，还需取得利润获取地外汇管理部门的同意，因此注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。
(3)不正确。国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转股即可。债转股后资本公积应为250万元。
(4)不正确。注册会计应当在审验减少后的注册资本，审计减资日的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。
(5)不正确。按照国家有关规定，合同有约定汇率的，应当按照合同约定汇率将缴纳的外币折合为人民币。因此，注册会计师审验确认的注册资本实收金额为人民币6155万元。
编辑推荐：
温馨提示：因考试政策、内容不断变化与调整，长理培训网站提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！ (责任编辑：长理培训)
点击加载更多评论>>