解放军文职招聘考试关于诚信问题

 关于诚信问题

（1）问题的提出

  1)本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。

2)2001年,我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。

（2）问题的讨论

今年1月8日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》。

与此同时,《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于2002年7月1日正式施行,中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。

朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。财政部有关官员也多次提要注会业要讲诚信的问题。

许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。

（3）我们的几点意见

  1)诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。

  2)作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。

  3)注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托。

 

案例二  晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例

审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。本章案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

（1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。

（2）本案例涉及到《独立审计具体准则第3号－审计计划》和《独立审计具体准则第11号－分析性复核》两个执业标准。

2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。

 

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

1．审计人

诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。

2．被审计人

晨风国有企业。

3．审计内容

本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。

4．审计方法及过程

（1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；

（2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；

（3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；

（4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。

 

（二）本案例需要关注的问题

分析性复核的运用

1.表1－6趋势分析表（1），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数的差额，以及差额占2000年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。

趋势分析表（1）

表1－6

 

被审计单位：晨风国有企业      编制人：张莉  2002年1月26日    索引号：Z2－5－1

会计期间或截止日：2001年       复核人：王越  2002年1月31日    页次：

 

2.表1－7趋势分析表（2），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否存在异常情况。

 

趋势分析表（2）

表1－7

 

被审计单位：晨风国有企业       编制人：张莉 2002年1月26日    索引号：Z2－5－2

会计期间或截止日：2001年      复核人：王越  2002年1月31日    页次：

（说明栏仅分析增减比例超过10个百分点以上的项目）

 

3．表1－8重要指标比率趋势分析表  通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异，揭示出被审计单位存在的异常情况。

 

重要指标比率趋势分析表

表1－8

被审计单位：晨风国有企业    编制人：黄菊  2002年1月26日     索引号：Z2－5－4

会计期间或截止日：2001年   复核人：王越  2002年1月31日      页次：

比率指标	计算公式	2000年	2001年	增减数（％）	说  明
		(1)	(2)	(3)＝〔(2)－(1)〕/(1)
偿债能力比率					2001年度未审计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析： 1.应收账款周转率降低了35.8％，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应账账款变动对企业经营的影响。 2.利息保障倍数降低了44.1％，经分析，主要是盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素。 3.存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 4.各个获利能力比率大幅度降低，是由各影响项目综合影响的结果。
1.流动比率	流动资产/流动负债	1.04	1.06	1.9
2.速动比率	速动资产/流动负债	0.52	0.62	19.2
财务杠杆比率
1.负债比率	负债总额/资产总额	0.76	0.78	2.6
2.资本对负债比率	资本额/负债总额	0.2119	0.2120	0.05
3.利息保障倍数	(税前利润+利息支出)/利息支出	1.11	0.62	-44.1
经营效率比率
1.存货周转率	销售成本/平均存货	1.30	1.03	-20.8
2.应收账款周转率	销售成本/平均应收账款	1.87	1.2	-35.8
3.总资产周转率	营业收入/平均资产	0.47	0.34	-27.7
获利能力比率
1.营业利润率	利润总额/营业收入	0.008	-0.036	-550
2.净资产报酬率	净利润/平均净资产	0.014	-0.053	-478.6
3.总资产报酬率	净利润/平均总资产	0.003	-0.012	-500

注：（1）速动资产＝流动资产－存货－待摊费用－预付货款

（2）平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算

 

4．根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录

王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表1－9所示。

 

分析测试情况汇总表

表1－9

被审计单位：晨风国有企业    编制人：王越    2002年1月26日    索引号：Z2－5

会计期间或截止日：2001年   复核人：吕小军  2002年1月31日    页次：