解放军文职招聘考试购货与付款内部控制流程图

 购货与付款内部控制流程图

 

（2）实质性测试

  1)实质性测试的涵义

实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。

  2)实质性测试要解决的问题

实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围：

a.实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。包括分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。

b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中，还是在会计期末或接近会计期末。

c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少，所审计的项目的数量。

本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后，研究了实质性测试的内容与过程。

 

就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员刘欣：

a.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。

b.进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。

c.审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。

d.进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

3)实质性测试与控制测试的关系

控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。

 

2．关于销售的截止测试

销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年。

请看表2－5。

 

表2－5                     销售收入截止性测试表：

被审计单位名称：大为股份有限公司    编制：刘欣  日期：2002年2月8日 索引号：D1－3

会计期间或截止日：2001年1～12月   复核：李明  日期：2002年3月1日