解放军文职招聘考试案例题4

 某公司审计部对集团公司上年度财务报表进行审计。集团公司情况如下:

该集团公司所处煤炭行业销售情况基本供不应求,所以应收款项主要为本地各个电厂的滚动结算形成,无其他欠款。对于固定资产,该集团公司规定单位价值在2000元以上为固定资产,并且对于低值易耗品采用一次性摊销办法,所以有些单位价值看起来较大、在其他单位作为固定资产的资产都作为当期费用列支(如电视机、空调)。这样就形成了大量的账外资产。销售基本通过应收票据(银行承兑)和预收账款进行核算;本集团的存货来源包括自己生产和从外部购进两部分。前者的销售由销售公司(隶属于集团的独立核算非法人单位)销售,后者由配售公司(具体情况不熟悉)销售;各个单位购买固定资产需要每年向集团申请计划,并由集团公司拨付资金进行购买,各个单位收到拨款在“其他应收款”(负数)反映。另外,本年度集团公司盘盈了41辆车,也反映了该集团公司资产管理存在的问题。该集团公司将一些职能部门都划分出去,形成较多的独立核算的非法人单位,对于集团公司为了加强管理而设置的网络系统(包括软件和计算机、打印机等实物资产)在“固定资产”科目中进行核算。

经审计发现,该集团公司财务报表存在以下主要问题:在资产负债表中,负数现象特别严重;在利润表中,该集团公司的主业是煤炭销售,将宾馆、办公用品等销售收入计入了其他业务,并以其他业务利润进行核算;在集团公司汇总的财务报表中,将其他业务利润进行了分解并还原,作为主营业务成本、主营业务收入、主营业务税金及附加进行核算。

要求:根据上述资料,分析并回答:

(1)针对该集团公司的情况,进行财务报表项目审计时,你认为审计人员应当如何确定审计重点?

1) 应收账款——由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注；

2) 固定资产——本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网络系统在固定资产中的反映不清晰，应当重点关注；

3) 存货——集团的存货结构较为复杂，应当重点关注；

4) 其他应收款——该科目“负数”现象严重，应当重点关注；

5) 其他业务利润——集团“其他业务利润”来源结构复杂，且核算方法不正确，应当重点关注。

(2)针对该集团公司财务报表所存在的问题,你认为应该如何加以解决?

1）固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调整，或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理；

2）其他应收款：应将其“负数”调正，建议把该部分拨付资金计入“其他应付款”账户；

3）其他业务利润：不应将其进行分解还原。