解放军文职招聘考试销售与收款循环的实质性程序包括哪些主要内容?

 销售与收款循环的实质性程序包括哪些主要内容?

销售与收款循环的实质性程序主要包括实质性分析程序和细节测试。

1.就实施销售与收款循环的实质性分析程序而言,主要内容包括:

（1）识别需要运用实质性分析程序的交易或账户余额。

（2）确定期望值及可接受的差异额。

（3）识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。

（4）调查重大差异并做出判断。

（5）总结并形成结论。

2.就实施销售与收款循环的细节测试来说,通常,从业务流程的主要交易中选取样本,检查其支持性证据,并对主要交易实施截止测试。交易的细节测试,有些适用于各个审计项目,有些则取决于被审计单位内部控制的健全程度和审计人员实施控制测试的结果,从而可能只适用于某些审计项目。交易的细节测试(程序)包括销售交易的细节测试(程序)和收款交易的细节测试(程序)。

6.营业收入的审计目标是什么? 如何进行营业收入审计?

营业收入的审计目标是:

(1)证实营业收入的真实性。

(2)确认营业收入计价与分类的正确性。

(3)审查营业收入记录的完整性和正确性。

(4)确定营业收入是否已按照国家统一的会计准则及制度的规定在财务报表中作恰当的列报及披露等。

营业收入的审计,审计人员应进行的工作主要包括：

（1）运用分析性复核等(方法)检查营业收入总体合理性及完整性

（2）获取或编制营业收入明细表,并索取产品出库存根、销售发票副本及各种收入明细账

（3）审阅一定数量的单证和有关账表,查明营业收入计入与营业成本结转的真实性及完整性

（4）核查营业收入的真实性和账务处理的正确性

（5）审查销售退回、销售折让和销售折扣

（6）确定营业收入在财务报表中列报与披露的正确性、恰当性

7.应收款项的审计目标是什么? 如何进行应收款项审计?

应收款项的审计目标是:

(1)确认应收款项与坏账损失的真实性。

(2)确认应收款项计价与分类的正确性。

(3)审核销售退回、折让与折扣的合法性。

(4)证实应收款项记录截止期的正确性。

(5)确定应收款项过账和汇总的正确性以及在财务报表中列报及披露的恰当性。

就应收账款审计而言,审计人员应实施的实质性程序主要包括以下内容：

（1）获取或编制应收账款明细表。

（2）运用分析性复核(方法)分析应收账款变动及其趋势。

（3）函证应收账款。

（4）获取或编制应收账款账龄分析表。

（5）审核坏账准备的提取与使用及坏账的确认和处理。

（6）审查应收账款的账务处理及列报与披露。

8.为什么审计人员应函证应收账款? 如何实施函证程序?

向债务人函证应收账款,其目的在于证实债务人及资产的存在和应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。

审计人员应综合考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等因素,以确定应收账款函证的范围和对象、方式、时间等,并对函证加以控制及分析(询证函及其回复情况),总结和评价函证结果。

(1)函证的范围和对象。审计人员应当对应收账款进行函证,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表是不重要的,或者函证很可能是无效的。

(2)函证的方式与时间。函证的方式具体有肯定式函证与否定式函证。在审计实务中,审计人员可根据具体情况灵活选用,也可将两种方式结合使用。

(3)函证的控制及分析。审计人员通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料编制询证函,并通过编制函证结果汇总表对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函,保持有效的控制。

 

                              练习题

 

练习题1．

（1）部分记账凭证上的审核和编制为同一人，没有实现职责分离的要求；而且，财会部门未建立表、账、证之间的定期核对制度，也违反了内部控制要求。

（2）针对应收账款，审计人员采用了检查、重新计算、函证、实质性分析程序等审计取证方法。

（3）按来源划分应属于外部证据。

（4）审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。

练习题2．

（1）

①销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应当避免销售人员为扩大销售而使企业承受不当的信用风险。

②发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应当避免对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况发生。

③出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应当由独立于应收账款记账员以及出纳员以外的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。

（2）不正确，虚增了2013年度的营业收入。

（3）甲未回函可能的原因有：客户甲故意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出时已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。

针对客户甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发票、发运单等会计凭证。

（4）在销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料成本，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。

 

                                 案例题

 

（1）违反内部控制要求的职责分工有：①销售部门主管审批赊销信用；②销售部门负责收取货款；③发货部门在发运产品时开具销售发票；④负责应收账款记录人员定期寄送客户对账单。

（2）SCT公司应当确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为财务费用处理。

（3）不正确，应当计入坏账准备。

（4）没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让不应当计入销售费用。

（5）审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。