解放军文职招聘考试生产与存货循环的控制测试应当包括哪些程序?

 生产与存货循环的控制测试应当包括哪些程序?

生产与存货循环的控制测试主要包括下列几点:

 (1)调查了解生产与存货循环的内部控制。审计人员通过审阅企业关于存货保管和领用、成本会计等方面的制度文件,了解控制环境;走访并实地观察生产、仓库、验收以及财会等部门的工作等方式,了解企业生产与存货管理各方面的制度是否健全,手续是否完备。具体包括:采用永续盘存制,确保会计系统能够及时、正确和完整地记录存货交易;恰当地核算收到的存货,通过独立测试以证实达到规定标准;成本会计系统更新及时;成本被合理地确认和分配;分析和调查差异,并将其恰当地分配到存货和销货成本上;系统地检查所有的产品是否过时,并进行了恰当的账务处理;管理层定期检查存货并处理多余的存货,以将技术过时的存货损失降到最低限度。

 (2)检查不相容职责的分离。观察、审查生产与存货管理的各个环节,如采购部门与保管部门,计划部门与生产部门,存货的保管与盘点、生产与验收、保管与记录、储存与销售等是否相互独立,并对企业控制环境和会计准则应用进行评价。如果各部门和岗位分工明确,职责严格分离、相互牵制,能使每个环节都按规定的程序、标准和方法运作,则内部控制风险相对较低。

 (3)抽查部分存货的入库和出库业务,并追踪其业务处理。存货入库主要是购入材料验收入库和完工产品入库,而存货出库则主要是生产领用和对外出售。审计人员根据重要性原则,抽取部分业务文件,测试各控制环节的执行情况,以查明授权、审核、计量、记录等各个控制环节是否真正发挥了作用,如销售合同有无被授权人的签字,出库单有无销售部门主管批准的签字,领料凭证上反映的手续是否齐备,相应记录是否完整正确等,并评价信息与沟通系统的有效性。

 (4)抽查盘点记录。通过对存货项目的盘点(如循环盘点、抽查盘点以及独立盘点),定期检查永续盘存制。通常,审计人员应抽查若干月份的盘点记录,审查盘点的范围、组织方式、盘点结果与账面金额是否一致,盘点是否由企业内部审计人员或仓库保管以外的人员监督执行。

 (5)审查产品生产、成本管理制度执行情况以及成本核算和会计入账环节。采用询问法、实地观察法,检查企业是否编制生产计划或进行预算控制,检查生产通知单是否连续编号,检查成本归口分级管理制度的执行情况,同时检查有关原始凭证,以判明其完备性、及时性和正确性。审阅生产与存货循环会计科目是否健全,检查成本会计核算是否合理,抽查料、工、费分配的合理性,抽查成本计算单并检查其记录的正确性,选择若干标准成本与实际成本差异较大的账户,检查其差异调整有无差异分析记录和被授权人批准,观察有无独立人员检查账簿记录的正确性,并对会计准则的应用作出评价。

 (6)评价生产与存货循环的内部控制。审计人员了解存货合同和业务程序,确定存货所有权发生转移的具体时点。如果审计人员发现有异常多的存货,就应当关注潜在的过时存货。在现实经济生活中,有不少危险信号是生产与存货循环所独有的,审计人员应当给予关注并据以进行评价。这些危险信号包括:存货的增长率高于销售增长率;生产费用明显高于(或低于)行业平均水平;各种“准备”明显减少;生产费用账户出现重大的贷方记录;对审计人员建议的必要内部控制缺乏后续措施等。