解放军文职招聘考试应付职工薪酬的审计目标是什么?

 应付职工薪酬的审计目标是什么? 如何审查应付职工薪酬?

应付职工薪酬的审计目标主要包括:确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在、是否发生(存在与发生);确定所有应记录的应付职工薪酬是否均已记录(完整性);确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务(权利与义务);确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录(计价和分摊);确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作恰当列报(披露)。

应付职工薪酬的实质性程序包括：

(1)获取或编制应付职工薪酬明细账,检查原始凭证中职工薪酬的计算是否准确,并将其与总分类账数、财务报表数核对相符。

(2)对本期职工薪酬执行分析程序。首先,考虑需运用分析程序的项目。审计人员应关注并分析以下项目及其变动情况:在掌握被审计单位人员变动数的基础上,分析被审计单位各部门各月工资总额是否发生大的变动,检查其变动是否在合理的范围内;比较本期与上期的工资总额变动数,检查其变动是否合理,若不合理,要求被审计单位予以解释;检查职工缴纳社会保险情况,是否存在少缴、缓缴或漏缴的情况;将人力资源部门的职工人数和工资总额与出纳所记录的人数和工资数相核对,检查二者是否一致,是否存在多报职工人数、多领工资以及私设“小金库”的问题;检查本期应付职工薪酬余额与上期余额是否有较大的变动,如果存在较大的变动,要求被审计单位予以解释。其次,确定可以接受的差异数。确立有关数据的期望标准值,并将实际值与期望值进行比较,找出差异及其存在的原因。如果差异超出正常合理的范围,则应进一步审查。最后,评价分析程序的结果。

(3)审查工资、奖金、津贴及补贴。对于工资、奖金、津贴及补贴,审计人员应注意以下几点:检查是否正确计提了工资和奖金等,工资发放是否符合国家相关规定;审查“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目的二级明细科目,检查是否以劳务费、差旅费、会议费、招待费等名义,套取现金,发放工资性质的福利;检查工资费用的分摊方法是否符合规定,除了因解除与职工劳动关系应给予补偿而直接计入管理费用外,其他工资费用是否计入了相应的科目,是否存在在不同科目之间转移工资费用的现象,比如,本应由产品(或劳务)成本承担的职工薪酬,却计入了在建工程,而应由在建工程负担的职工薪酬,却计入了固定资产等;检查工资发放金额和代扣款项是否正确。

(4)检查各种基金计提和支付金额是否准确,账务处理是否合理,计提依据是否充分,包括社会保险费(医疗、养老、失业、工伤、生育保险)、住房公积金、工会经费、职工教育经费是否直接在费用中列支。

(5)审查非货币性福利的发放。对于非货币性福利的发放,审计人员应注意的是:向职工提供住房补贴等是否在规定渠道列支,是否代扣代缴了各种款项;企业自产产品发放给职工的实物,是否根据该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的非货币性福利,是否直接计入当期损益和应付职工薪酬,并代扣代缴各种税款。

(6)审查辞退职工福利的发放。对于辞退职工福利的发放,审计人员应注意以下几点:对于自愿接受裁减的员工,检查接受裁减建议的职工数量、辞退补偿标准,以及提取的辞退福利负债金额是否正确;对于职工没有选择权的辞退计划,检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提的辞退福利负债金额是否正确;对于职工辞退工作在一年内完成,但付款时间超过一年的辞退福利,是否按折现后的金额计量,折现率的选择是否正确;检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确,是否将计提金额计入了当期的管理费用;检查辞退福利支付凭证是否真实正确。

(7)审查职工的股份支付。对于职工的股份支付,审计人员应注意以下几点:授予职工股份后立即可行权的以现金结算的股份支付,是否在授予日以承担负债的公允价值计入了相关成本或费用;在可行权日后以现金结算的股份支付,当期公允价值的变动金额,是否计入了公允价值变动损益;完成等待期内的服务或达到规定业绩条件后才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内每个资产负债表日,是否以可行权情况的最佳估计为基础,按照承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入成本或费用,而在资产负债表日,后续事件发生后当期可承担债务的公允价值与以前估计不同的,是否进行了调整,并在可行权日调整至可行权的实际水平;可行权日,实际以现金结算的股份支付金额及账务处理是否适当。

 (8)审查资产负债表日后事项中,应付职工薪酬是否需要调整。

 (9)检查应付职工薪酬(如各种工资、奖金、津贴、各种职工医疗保险等)在资产负债表中的披露是否恰当。一般来说,需要在附注中披露的信息包括:应支付给雇员的薪酬、奖金、津贴和补贴,以及期末应付未付的金额;应为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等保险;应为职工缴纳的住房公积金及其期末应付未付的金额;应支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付的金额。

 

                              练习题

 

练习题1．

（1）对于资料（1）中的情况，结转发出材料成本差异时，其账务处理错误，正确的账务处理为：

借：材料成本差异 180000

贷：生产成本          180000

审计人员应提请MJD公司做以下审计调整分录：

借：存货 360000

贷：营业成本  360000

（2）对于资料（2）中的情况，该公司租赁生产车间的租赁费不应该采用五五摊销法，应当在租期1年内按月摊销，正确的账务处理为：

①签订租赁合同即合同生效时：

借：长期待摊费用 1800000

贷：其他应付款         1800000

②2010年12月31日按月摊销租金费用：

借：制造费用 150000

贷：长期待摊费用150000

审计人员应提请MJD公司做以下审计调整分录：

借：长期待摊费用 1650000

贷：营业成本           750000

其他应付款         900000

（3）完工产品转出的成本差异额为-5100元，MJD公司应该在年末时做以下账务处理：

借：生产成本 5100

贷：库存商品    5100

 

练习题2．

（1）对于资料（1），TJB公司在工薪处理上存在如下问题：

①工人加班不应由车间主任决定，应当通过书面形式由车间主任签字后送人事部门，在审批权限内劳动人事部门直接审批，对超出权限的报管理层审批，再由人事部门通知员工，并且员工加班清单不能未经人事部门认可就直接送至财会部门，应该经由员工所在部门主管签字核准后，送交人事部门认可，方能送至财会部门；

②计算加班费并填入工资结算单不应由财会部门负责，应该由人事部门根据加班记录，按照工资计算规定及时编制工资单，经复核无误后交财务部门；

③以现金发放工资，装好工资袋后不可将其分送车间主任代发，应当由专门人员发放。

（2）对于资料（2），TJB公司计提职工福利费的工资总额不应该包含离退休人员的工资总额，正确的职工福利计提额为5.6万元，相应的账务处理为：

借：管理费用     56000

贷：应付职工薪酬     56000

审计人员应提请TJB公司做以下审计调整分录：

借：应付职工薪酬 56000

贷：管理费用         56000

 

                          案例题

 

（1）财会部门负责存货的永续盘存记录，以及存货盘盈或盘亏的处理须经审批符合存货业务内部控制要求。

（2）监盘工作中正确的做法有：①公司成立存货盘点小组；②审计人员在现场监督盘点工作按计划进行；③审计人员抽查盘点记录。

（3）审计人员可采取的进一步措施包括：针对代管产品进行函证，并请该公司提供相关的证明文件。

（4）该公司2013年年末乙产品的实际数量为80（即200+180-300=80）件。