解放军文职招聘考试采购与付款循环的实质性程序包括哪些主要内容?

 采购与付款循环的实质性程序包括哪些主要内容?

审计人员可对采购与付款循环实施实质性程序,即分析程序和细节测试。

就实施采购与付款循环的实质性分析程序而言,审计人员通常进行的工作(程序)包括:

 (1)了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革以及行业惯例,确定应付账款和费用支出的期望值。

 (2)将本期的应付账款余额组成与以前期间交易水平及预算相比较,确定采购商品和应付账款可接受的重大差异额。

 (3)识别需要进一步调查的差异,并调查异常数据关系,诸如零余额的主要供应商、与周期趋势不符的费用支出等。这类程序通常包括:

 1)观察月度(或每周)已记录采购总额趋势,与以前期间及预算相比较。

2)将实际毛利与以前期间及预算相比较。

 3)计算记录在应付账款方面的赊购天数,并将其与以前年度相比较。

4)检查常规账户和付款。

 5)检查异常项目的采购。

 6)检查付款记录和付款趋势,以发现无效付款或金额不正确的付款。

 (4)通过询问管理层和员工,来调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险,是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

 (5)判断和分析实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据,或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。

交易的细节测试是从业务流程的主要交易中选取样本,检查其支持性证据,并对主要交易实施截止测试。

 (1)从被审计单位业务流程层面主要交易中选取样本,检查其支持性证据。

(2)对主要交易实施截止测试。其中,采购交易的截止测试包括:选择已记录采购的样本,检查相关的商品验收单,保证交易已计入正确的会计期间;确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告,以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码,或因采购交易被漏计或错误计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。付款交易的截止测试包括:确定期末最后签署的支票号码,确保其后的支票支付未被作为本期的交易加以记录;追踪付款至期后的银行对账单,确定其在期后的合理期间内被支付;询问期末已签署但尚未寄出的支票,考虑该项支付是否应在本期冲回,计入下一会计期间。至于寻找未记录的负债的截止测试则包括:确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序,获取相关交易已计入应付账款的证据;复核供应商付款通知和供应商对账单,获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据;询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债;调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告,识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易;复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款,查找其是否在年末前发生的证据;询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款;检查在建工程的承建方的证明或质量监督报告,以获取存在未记录负债的证据;复核资本预算和董事会会议纪要,获取是否存在承诺和或有负债的证据。

余额的细节测试是复核付款通知并对账,以获取相关证据,或通过供应商来证实。

 (1)复核供应商的付款通知,与供应商对账,获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函,确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。

 (2)在特殊情况下,审计人员需决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付款项余额。当然,这种情况通常只有在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失,有关记录被毁损时,或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾等自然灾害中遗失时才会发生。