解放军文职招聘考试资本公积与盈余公积的审计目标及审计程序是什么?

 资本公积与盈余公积的审计目标及审计程序是什么?

所有者权益的审计目标是:确定与所有者权益相关的内部控制是否存在,是否发生作用(存在与发生);确定实收资本(股本)、资本公积、盈余公积的形成、增减及其他经济业务活动的会计记录是否正确,是否合规、合法,并确定未分配利润的形成和增减变动的合规、合法性,以便为投资者和其他利益相关者了解企业情况提供帮助(计价与分摊);检查所有者权益的期末余额在财务报表上的反映是否充分、适当,确定所有者权益是否正确区分为实收资本和留存收益并作相应的披露,并了解每股收益的计算及披露,包括充分披露稀释每股收益、基本每股收益和两种数字的调节情况(披露)。

资本公积是因非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益,主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额(如股本溢价、资本溢价)、接受捐赠的非现金资产、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积等。其实质性程序主要包括:

(1)检查资本公积形成的合法性。检查资本公积的内容及其依据,查阅相关会计记录和原始凭证,确认资本公积形成的合法性。对资本公积形成的审计,包括审查股本(或资本)溢价、接受非现金资产捐赠、接受现金捐赠、外币资本折算差额及其他资本公积等。

1)审查股本(或资本)溢价。对资本溢价的检查主要是查明其是否在企业吸收新的投资时形成的,资本溢价的确定是否按实际出资额扣除其投资比例所占的资本额计算,其投资是否经企业董事会决定,并已报原审批机关批准。对股本溢价应检查发行是否合法,是否经有关部门批准,股票发行价格与其面值的差额是否全部计入资本公积,发行股票支付的手续费或佣金、股票发行价格与其面值的差额是否全部计入资本公积,发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等减去发行股票冻结期间产生的利息收入后余额是否已从溢价中扣除。

2)审查授受捐赠的非现金资产。对授受捐赠的非现金资产,应审查其是否按规定办理移交手续,是否经过验收,资产定价是否符合企业会计准则的有关规定,是否存在对捐赠资产不入账等,有关财务处理是否符合国家有关规定。

3)审查接受捐赠的现金。对接受捐赠的现金,应审查银行对账单、银行存款日记账和“资本公积”相关明细账,并核对以确认是否确实收到有关捐赠款项。

4)审查外币资本折算差额。对外币资本折算差额,应审查资本账户折算汇率是否正确,是否符合国家有关法规、制度的规定。

5)审核可供出售金融资产形成的资本公积和同一控制下企业合并形成的资本公积。

(2)审查资本公积使用的合法性。应审查资本公积是否被挪作他用;对于资本公积转增资本,审计人员应审查转增资本是否经股东会或股东大会决定,并报经工商行政管理机关批准,依法办理增资手续;获得批准后,资本公积运用的账务处理是否及时。

(3)检查资本公积在资产负债表中的披露是否恰当。检查资本公积在资产负债表中是否单独列示,同时还应将资本公积明细账与所有者权益变动表中列示的资本公积期末余额及期初余额核对相符。

盈余公积是企业按照规定从税后利润中提取的资金,是具有特定用途的留存收益,主要用于弥补亏损和转增资本,也可以用于分配股利。其实质性程序主要包括:(1)审查盈余公积明细账,并与总账核对。(2)审阅盈余公积的提取。应主要检查盈余公积提取是否符合规定并经过批准。(3)审核盈余公积的使用是否按规定经过一定的授权批准手续,并且必须符合国家规定的条件。(4)检查盈余公积在资产负债表中的披露是否恰当。

练习题

1.在审计公司投资与筹资循环时,审计人员需要“了解和测试内部控制,评价重大错报风险,再行实质性程序”。请根据这一审计思路,结合投资与筹资循环的相关内容填列下表。

 

 

　　2.某审计人员和一位助理人员对FGY公司2013年度财务报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的有价证券,作为长期投资并存放于某银行的保险箱,且规定只有公司总经理或财务部经理才可开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务经理不能陪同审计人员去银行盘点有价证券,经约定于2014年1月13日由助理审计人员和财务经理一同去银行盘点。

要求:假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点,其在盘点时应注意执行哪些审计程序?

该助理审计员应至少执行以下审计程序：①取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；②审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月13日间有无开箱记录；③实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，双方共同签署盘点记录；④清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；⑤证券如有明显伪造迹象，应作出详细记录，并在盘点后函证证券发行机构