解放军文职招聘考试货币资金审计与其他交易循环审计有何联系?

 1.货币资金审计与其他交易循环审计有何联系?

货币资金收支业务与企业的各交易循环有着一定的联系,与之有关的凭证和会计记录很多,包括:现金盘点表,银行对账单,银行存款余额调节表,相关的记账凭证(现收现付记账凭证、银收银付记账凭证),相关的会计账簿(现金日记账、银行存款日记账、现金总账)等。在实务中,货币资金的审计风险大。如果只审查其本期的发生额及期末余额,就可能难以发现存在的所有问题,因而需结合其他交易循环对其进行审计。

2.货币资金的内部控制主要包括哪些具体内容?

货币资金的内部控制主要包括:(1)职责分工、权限范围和授权审批程序应明确规范,机构设置和人员配备科学合理;(2)现金、银行存款的控制合规合法,银行账户的设立、审批、使用、核对以及清理严格有效,现金盘点和银行对账单的核对严格按规定执行;(3)货币资金的会计记录应真实、准确、完整、及时;(4)票据的购买、保管、使用、销毁等应有完整记录,银行预留印鉴和有关印章的管理严格有效。

3.在财务报表审计中,现金盘点与存货盘点有何区别?

盘点对象不同：现金盘点是盘点所有库存现金；存货盘点时盘点抽取的存货样本。盘点时间不同：现金盘点是在外勤审计中；存货盘点是在资产负债表日前后。盘点要求及程序不同：现金盘点要求在出纳人员和会计主管在场的情况下，注册会计师参与盘点；存货盘点要求事先制定实地盘点计划，贯彻到每一位参与人员，由注册会计师实地检查盘点并抽点。

4.审计人员为何要函证银行存款? 如何实施函证程序?

审计人员被审计单位的开户银行发函询证,主要是为了验证被审计单位银行存款是否真实、合法、完整。即使审计人员已从某一银行取得了银行对账单和所有已付票据,仍然应当向该银行函证，因为通过函证取得的证据可靠性较高。

函证程序如下：第一，注册会计师首先应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。第二，注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。第三，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

5.现金、银行存款及其他货币资金的审计目标是什么?

确定资产负债表中的货币资金是否存在,是否有完整的记录(存在与完整性);货币资金是否为被审计单位所有与控制(权利和义务);被审计单位在一定期间的货币资金收支业务是否记录完整,货币资金的余额是否正确(计价和分摊);货币资金在财务报表中的披露是否恰当(披露)。

6.如何对现金、银行存款以及其他货币资金进行审计?

现金审计主要包括下列工作内容:核对现金日记账与总账余额是否相符；盘点库存现金。

银行存款审计主要包括下列内容:检查银行存款日记账余额与总账余额是否相符；实施分析性程序；获取并检查银行存款余额调节表；发函询证银行存款余额；检查一年期以上的定期存款或限定用途存款；检查银行存款收支的截止是否正确；检查外币银行存款的折算是否正确；检查大额的银行存款收支；检查银行存款在资产负债表中的披露是否恰当。

其他货币资金审计主要包括下列内容:核对其他货币资金各明细账期末合计数与总账数是否相符,计价是否正确；取得并检查其他货币资金余额调节表,其检查方法与银行存款余额调节表基本相同；对外埠存款期末数进行函证,编制其他货币资金函证结果汇总表,检查银行回函；关注是否有对变现存在限制(如质押、冻结等),或存放在境外,或有潜在回收风险的款项；对于采用非记账本位币的其他货币资金,检查其折算汇率是否正确；抽查一定量的样本,检查其记录内容是否完整,有无经过适当的授权；检查资产负债表日后事项,进行大额收支的截止测试,如有跨期收支事项,应当重点关注；检查其他货币资金在资产负债表中的披露是否恰当。

练习题

1.审计人员在审查货币资金时,通常需要根据内部控制目标,找出关键内部控制点。请结合“货币资金”内部控制目标的相关内容,填写下表中相应的关键内部控制。

 

 

　　2.根据财务报表认定与审计程序的关系,分析并回答审计人员通过下列审计程序可以获取的具体认定(填写在表中):

 

 

　　                          案例题

1.审计人员周晨和宋宇对YHX公司2013年度财务报表进行审计。在审查资产负债表的“货币资金”项目时,发现该公司2013年12月31日银行存款余额为350000元,银行对账单余额为363000元。他们将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对后,发现下列情况:

(1)12月22日银行对账单上记录收到外地某加工厂的托收承付货款60000元,而YHX公司的银行存款日记账上并无记录。

(2)12月25日YHX公司送存银行转账支票一张,系蓝天公司开具,面值20000元,YHX公司已按进账单入账,但银行尚未入账。

(3)12月30日银行代付水电费10000元,但银行付款通知单尚未到达YHX公司。

(4)12月23日YHX公司开出转账支票30000元,持票人尚未到银行办理转账手续。

(5)12月30日在银行对账单上有一转账支票划出资金50000元,而企业的存款日记账上并无记录。审计人员是在查阅公司支票登记簿时发现此支票存根的,经查证系出纳私自将款项借给亲友使用,准备待其归还后直接销账。

(6)12月14日收到银行收款通知单,金额38000元,YHX公司入账时将银行存款增加数错记成35000元。

要求:

(1)根据上述资料,编制银行存款余额调节表,核实2013年12月31日资产负债表中“货币资金”项目下的银行存款余额的正确性。

根据题中所给资料知，2013年12月31日YHX公司资产负债表中“货币资金”项目下银行存款的余额应为353 000元，审计师应该提请YHX公司对12月14日入账记录作更正。

银行存款余额调节表

2013年12月31日单位：元

 

(2)YHX公司银行存款业务中存在哪些问题?审计人员应如何应对?

①出纳人员私自签发支票并将款项借于亲友使用（事项5），说明YHX公司在银行存款的内部控制方面存在缺陷，审计人员应该考虑是否有必要对货币资金的内部控制进行测试；同时，将有关情况告知管理层，并建议：公司“财务专用章”和“法人代表章”分别由财务部部长与出纳员各自保管，支票盖章时“财务专用章”由财务部部长亲自加盖，并复核付款原始凭证；

② YHX公司入账时将银行存款数额填写错误（事项6），说明YHX公司对相关凭证缺乏必要的审核，审计人员应该考虑抽取一定数量的记账凭证，并确认是否均有审核人签字以及相关控制是否有效。