解放军文职招聘考试期后事项和或有事项对审计结论和报告有何具体影响?

 期后事项和或有事项对审计结论和报告有何具体影响?

审计人员对于已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项,应当根据其类型向被审计单位管理层提出相应的处理建议,即提请被审计单位调整财务报表或予以披露。对期后事项实施审计程序并向被审计单位管理层提出有关调整或披露的建议,是审计人员的责任;而接受审计人员的建议,对期后事项的影响进行调整或予以披露,则是被审计单位管理层的责任。因此,审计人员对应予调整或披露的期后事项只能提出相应的处理建议,而不能代替被审计单位进行调整或披露。

(1)在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,审计人员应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论。

1)管理层修改了财务报表。如果管理层修改了财务报表,审计人员应当根据具体情况实施必要的审计程序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。但是,所出具的新的审计报告的日期,不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地,审计人员应当将有关的审计程序延伸至新的审计报告日。

2)管理层没有修改财务报表。如果审计人员认为应当修改财务报表而管理层没有修改,在审计报告尚未提交给被审计单位的情况下,审计人员应当按照有关非标准审计报告准则的规定,出具保留意见或否定意见的审计报告;在审计报告已提交给被审计单位的情况下,审计人员应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出,审计人员应当根据自身的权利和义务以及征询的法律意见采取措施,以防止财务报表使用者信赖该审计报告。

(2)在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实,审计人员应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。

通常,在财务报表报出后,审计人员没有义务针对财务报表作出查询。但在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实,审计人员应当考虑是否需要被审计单位修改财务报表,并与管理层讨论,同时视具体情况采取相应措施。

1)管理层修改了财务报表。如果管理层修改了财务报表,审计人员应当根据具体情况实施必要的审计程序,复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。所出具的新的审计报告应当增加强调事项段,提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明,以及审计人员出具的原审计报告。但是,所出具的新的审计报告的日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地,审计人员应当将有关的审计程序延伸至新的审计报告日。

2)管理层没有修改财务报表。如果管理层既没有修改审计人员认为需要修改的财务报表,又没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况,审计人员应当根据自身的权利和义务以及征询的法律意见采取措施,以防止财务报表使用者信赖该审计报告,并将拟采取的措施通知治理层。

如果临近公布下一期财务报表,且能够在一下期财务报表中进行充分披露,审计人员应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表,并出具新的审计报告。此外,当被审计单位公开发行证券时,审计人员还应当考虑有关证券发行的法律法规对期后事项的特殊规定。

如果被审计单位不接受调整或披露的建议,审计人员应当视具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。一般来说,对于被审计单位拒绝调整的期后事项,审计人员往往会出具保留意见的审计报告;如被拒绝调整的期后事项对财务报表的公允性和合法性产生重大影响,审计人员则应出具否定意见的审计报告。对于被审计单位拒绝披露的期后事项,审计人员应出具保留意见或带说明段的无保留意见的审计报告。

此外,在审计报告日后,审计人员业已离开外勤工作的现场,欲发现、了解可能存在或发生的期后事项往往较为困难。但是,审计人员一般仍应通过多种方式,对在审计报告日之后可能存在或发生的期后事项予以关注。

在对审计报告日至财务报表报出日前发现的事实实施了追加审计程序并已作适当处理的情况下,审计人员可选用以下方式确定审计报告日期:1)签署双重报告日期,即保留原定审计报告日,并就该期后事项注明新的审计报告日。2)更改审计报告日期,即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。

总之,审计人员对期后事项审计时,其应负责任的日期应以审计外勤工作结束日为限。前已述及,被审计单位管理层有责任及时向审计人员告知可能影响财务报表的事实;审计报告日后,审计人员没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询,以发现审计报告日后至财务报表报出日前的事实,但对其知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,则应予以关注并实施相应的审计程序。在这种情况下,审计人员应扩大对新近发生的期后事项的审计。为此,审计人员应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。

当审计人员扩大期后事项审计时,有以下两种选择:第一,将所有期后事项审计的期限延长至审计人员新近确定的期后事项的日期,即延长外勤审计工作结束日。这样,审计人员需更改原定审计报告日期,从而在财务报表审计范围内全面地扩大了审计人员的责任范围,因此,审计人员应当实施必要的审计程序,以发现原定审计报告日至更改后的审计报告日之间发生的可能对财务报表产生重大影响的其他期后事项。第二,仅限于对新近确定的期后事项和相关事项进行审计。这样,审计人员应签署双重报告日期,而非更改审计报告日期,并且仅在反映有关特定的项目方面扩大了审计人员的责任范围。鉴于此,审计人员在扩大期后事项审计时,应谨慎选择适当的方式。在审计实务中,签署双重报告日期比更改审计报告日期的做法更为普遍。

需要指出的是,由于种种原因,审计人员可能在财务报表报出日后才获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项。对此,审计人员应当与被审计单位管理层讨论如何处理,并考虑是否需要修改审计报告。如果被审计单位管理层不予合作,拒绝采取适当措施,审计人员应当考虑是否修改审计报告或发表有关公告、声明,以避免财务报表使用者对已公布的财务报表及其审计报告的信赖。当然,为了尽可能地降低审计风险,审计人员应当根据自身的权利和义务,向审计机构的法律顾问或律师征询法律意见,充分考虑其可能引起的法律后果,进而决定采取相应的措施。

对于截止到审计报告日被审计单位应披露而未披露或披露不允当,或确认与计量不正确、不合理的或有事项,审计人员应当提请被审计单位以适当形式予以披露或正确、合理地进行确认与计量。

如果被审计单位拒绝接受有关建议,审计人员应当运用其专业判断确定或有事项的重要程度,并考虑是否在审计报告中反映及发表审计意见的类型。