解放军文职招聘考试审计人员在评价审计结果时如何考虑重要性和审计风险?

 审计人员在评价审计结果时如何考虑重要性和审计风险?

为确定拟发表审计意见的类型,审计人员必须或应当对重要性和审计风险进行最终评估。因此,审计人员既要确定可能的错报金额(包括已经识别的具体错报和推断误差),又要确定可能的错报总额(包括各财务报表项目可能的错报金额的汇总数和上一期间的未更正可能错报),并结合财务报表层次的重要性水平(即计划审计工作阶段确定的财务报表层次的重要性水平,或者审计实施阶段业已修正过的财务报表层次的重要性水平),确定该可能的错报总额对整个财务报表的影响程度。同样,为确定审计证据的充分性和财务报表反映的公允性,即复查审计证据是否足以支持审计意见和结论与复核被审计单位财务报表是否已公允表达,审计人员也必须或应当注意总结与分析审计过程中所发现的所有错误。

对于审计过程中所发现的错误,如果错误本身很重要,审计人员应调整计算表,并建议被审计单位调整财务报表,有关的调整建议往往通过调整分录汇总表或审计差异汇总表形式提交被审计单位。当然,对于被审计单位未调整的错报,如果就单个账户而言并不重要,审计人员也可能不要求被审计单位予以更正。此外,审计人员还应将所有账户错报加总,以确定错报对净利润和其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度即错报的综合影响。通常,审计人员可通过编制未调整错误工作底稿来比较错报总额与重要性初步判断或审计计划所确定的审计风险可接受水平,进而判断财务报表表达是否公允。

如果审计计划规定的任务虽已完成但未能获取充分的审计证据,审计人员应执行追加的审计程序,以获取必要的审计证据;如果错报总额影响较大,即使已获取充分的审计证据,仍不能接受审计风险,审计人员必须说服被审计单位对财务报表再作必要的修正,以将错报的风险降至可接受的水平。如果不能做到这两个方面,审计人员应慎重考虑该审计风险对审计结论和报告的影响,进而考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。