解放军文职招聘考试审计研究方法概述

 一、研究方法的分类

对于研究方法的分类，由于人们认识问题的角度、研究对象的复杂性等因素，而且研究方法本身处于不断地相互影响、相互结合、相互转化的动态发展过程中，目前很难有一个完全统一的认识。但最为常见的分类，是根据研究活动的特征或认识层次，将研究方法分为规范研究（Normative Research）和实证研究（Positive Research）两大类。其中，规范研究是对研究对象进行质的方面的分析，运用归纳和演绎、分析与综合，以及抽象与概括等方法，对获得的各种材料进行思维加工，从而去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里，达到认识事物本质、揭示内在规律的目的。实证研究是依据现有的科学理论和实践的需要提出设计，根据观察、记录、测定与此相伴随的现象的变化，来确定条件与现象之间的因果关系的活动。

规范研究与实证研究的区别，如表1-1所示：

表1-1  规范研究与实证研究的比较

从20世纪60年代开始，经济学的主流研究方法已不再满足于定性的演绎或者归纳推理，而是逐步转向实证分析。在经济学研究方法的影响下，实证会计研究开始兴起，随后带动了实证审计研究的开展。

二、规范研究方法

⒈规范研究的范式

（1）研究、分析大量的实务，从中概括出良好、理想的实务，并作为日后指导实务的标准；

（2）规范研究并不满足于现有的惯例，而是试图从逻辑性方面指明怎样才算是良好的实务；

（3）规范研究往往以演绎法为主，但是并不排斥使用归纳法，而恰恰从利用归纳法得到少数基本概念出发，然后演绎出基本原则与方法，再从中推出与之相适应的程序与基本方法，用来指导实务。

⒉规范研究的作用

（1）规范研究从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题，并可对某一个理论命题做出演绎证明。在对理论进行实践检验前，可预先对理论进行检验以使理论具有更加严密的逻辑性，这在基本理论和对整个理论体系的研究中尤其具有重要意义。

（2）规范研究可从理论命题推导出事实命题，也可用来解释已知的理论或行为。

（3）规范研究同时还对已有理论进行逻辑检验，以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。

⒊规范研究的系统性缺陷

（1）规范研究可能不科学，忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验，整个理论框架摆脱不了“空中楼阁”的尴尬。

（2）规范研究往往忽视信息具有一定的经济后果、不重视主体的行为因素，仅将环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待。

（3）运用规范研究得到的结果，往往由于缺乏经验支持，而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。

三、实证研究方法

⒈实证研究的一般步骤

（1）进行调查，或案例研究、访谈、实验。

（2）将通过调查，或案例研究、访谈、实验等途径获得的数据资料，做系统整理和计量分析。

（3）概括和归纳计量分析的结果。

（4）以逻辑和数学方法得出初步的研究结论。

（5）做出理论上的诠释，建立理论模型。

（6）检验研究命题或理论模型，接受或修改甚至推翻原来的研究结论。

⒉实证研究的作用

（1）实证研究从评价规范研究所依据的前提入手，对规范理论赖以依存的前提的现实有效性进行检验，进而肯定或否定规范研究成果。

（2）运用实证研究得到的实证理论不仅对所观察到的实务提供解释，说明现存实务程序、方法在应用程序上存在差异的原因，而且还对未观察到的现象、实务和那些虽已发生，但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象和实务提供解释。实证理论不是告诉人们应该做什么，而是告诉人们在特定历史条件下能够做些什么。可以说，实证研究使理论研究的目标从理想转向现实。

（3）实证研究十分重视对主体行为及其动机的研究，并大量引进了经济学的研究成果，如产权理论、契约理论、企业理论，拓宽了理论的研究范围。实证研究将市场条件下的企业视为各种“契约关系”的结合体，对各种利益集团出于维护自身利益而对准则呈现出的态度行为进行了大量的经验分析，得出了许多规范研究所不能认识的有益结论。

⒊实证研究的局限性

（1）实证研究力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免的只具有概率或然性。

（2）实证研究过分强调模型化和定量化，经常由于忽略某些想当然是次要的因素，结果有时会导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差。

（3）实证研究在进行理论研究的过程中，完全排除价值判断也有不尽合理之处，因为信息具有经济后果，在进行实证研究的过程之中，不可能完全避免个人偏好所带来的先入为主的干扰。

（4）实证研究和规范研究相比，往往具有时间上的滞后性，如对与具体某项准则相关的问题研究总是在准则公布之后若干年，确切地说总是等到有足够的样本数据建立数学模型进行经验分析时才能得以实施。实证理论的作用在于解释和预测，很难具有对实务的指导作用。

（5）实证研究有时只注重对细枝末节问题的纠缠不休，得出的结论往往是人们已经熟知的既定事实，对理论的贡献可能有限。