解放军文职招聘考试审计研究的统计分析法述

 审计研究的统计分析法

首倡审计理论与实务研究的莫茨和夏拉夫认为，数学方法（定量分析法）并不适用于审计学，除最简单的模型以外，建立适应于审计的数学模型是不可能的。但我们也必须正视德国的马克思（Marx）的看法，即一门学科只有在成功地使用数学时，才算达到了真正完善的地步。科学研究的对象是质和量的统一体，不仅要研究质的规定性，还必须重视对它们的量进行考察和分析，以便更准确地认识研究对象的本质特性。数学语言表达最为简洁明了、无歧义，可以加强对审计理论问题的论证力度，逻辑严密并且更容易被证实或证伪。在确立知识的可靠性方面，有两个一般标准：一是知识可以被证据所支持；二是获得或产生证据的方法可以被证明或再造。在经济、管理学研究中，这两个标准通常以统计推论方式加以实现。从上个世纪末开始，与经济学、财务学等社会科学的演变相一致，基于大样本数据的统计分析方法在审计研究领域站稳了脚跟，并逐渐成为主流的实证研究方法。

一、有效性的衡量

统计分析法是指通过对研究对象的数量关系的分析研究，认识和揭示事物间的相互关系、变化规律和发展趋势，借以达到对事物的正确解释和预测的一种研究方法。

统计检验的有效性，必须具备三个特征：一是它们必须有一个概念框架，即必须建立在理论推理上；二是它们必须完全以数据为基础说明它们是否被拒绝；三是必须有可以检验它们的数据与技术（唐·埃思里奇，1998）。

从技术上看，统计分析法必须同时满足四个有效性（validity），即外部有效性（external validity）、内部有效性（internal validity）、建构有效性（construct validity）和统计有效性（statistical conclusion validity）。外部有效性是从理论上分析研究问题所涉及的变量之间的关系，并识别出变量之间的作用方向和机理，从而使得后续的实证模型成为“因果模型（causal model）”。内部有效性衡量的是实证模型中解释变量对被解释变量的解释能力和程度，如果实证结果无法通过统计显著性检验、统计方法选择不当（统计有效性）、样本选择存在偏差、遗漏重要的控制变量、没有解决内生性（endogenous）问题，即实证研究缺乏内部有效性，那么将很难得出所关心的变量之间有意义的关系（Libby，Bloomfield & Nelson，2001）。建构有效性则是连接内部有效性和外部有效性的桥梁，它衡量的是理论上所关注的变量与实证研究中所使用的替代变量（proxy）之间的相合程度，替代变量包含其他额外的信息或者缺乏应该包括的信息都可能损害建构的有效性。总体来说，外部有效性是研究的前提，建构有效性和内部有效性（包括统计有效性）是研究的必要条件；内部有效性主要是实证研究设计的问题，而外部有效性和建构有效性则需要借助规范研究来解决。

二、外部有效性的保证

外部有效性是统计检验的首要问题，至于后续的建构有效性、内部有效性和统计有效性，相比而言是第二位的问题，也是相对容易解决的问题。好的统计检验，必须具有增量的知识贡献，或者为已经观察到的现象提供新的解释，或者给未观察到的现象提供预测（Watts & Zimmerman，1986）。因此，没有预测价值的解释是危险的，没有解释能力的预测也是无益的（布劳格，1980），充其量停留在庸俗、人所共知的层面，只是给人们一种“原来如此”的感觉。

在外部有效性方面，能否发现和捕捉到重要的、新颖的而且是可行的研究问题，依赖于研究者长期的规范分析所形成的理论积淀。通过实证审计文献的回顾可以发现，以下专题方向广泛受到青睐：（1）审计意见的研究；（2）审计收费的研究；（3）审计质量的研究；（4）会计师事务所声誉机制的研究；（5）购买审计意见的研究；（6）审计任期的研究；（7）审计市场的研究；（8）行为审计的研究。

实证研究还需要严谨的研究设计，需要对变量之间作用机理的细致分析，进而形成可检验的假设。假设包括基础事实、背景理论、对现象本质的猜测、推演出的预言和预见等基本要素，具有科学性、假定性和易变性。它既是科学发展的一个重要的环节和思维方式，又是一种重要的研究方法。假设检验的原则是“大胆假设、小心求证，在求证中检验假设”，但如果缺少对研究问题特定背景的细致分析以及相关理论分析，缺乏对特定制度背景的深刻理解，研究者常常会根据“想当然”的假设进行计量分析，以至于出现常识性的统计失误。这类常识性的缺陷只能通过加强对制度背景的剖析来弥补，并且需要借助对专题理论分析框架的把握来校正（朱玲，2002）。

一个典型的例子，是Blackwell, Noland & Winters（1998）通过考察审计服务对客户贷款利率的影响进而检验审计价值的研究。直觉上，研究设计应当是直接考察审计服务变量与贷款利率之间的关系。但这样回归的结果是审计服务变量与贷款利率之间的相关系数显著为正，如果由此得出购买审计服务的公司支付更高的银行贷款利率的结论，那将是令人困惑的，显然也是错误的。他们的研究设计是考虑公司规模因素，具体考察审计服务变量与公司规模交叉项对贷款利率的影响。原因在于银行贷款的利率首先受公司规模影响，规模越大意味着风险越低，而审计服务所能降低的贷款利率与规模有关。具体地讲，大公司购买的审计服务所能降低的贷款利率幅度显著低于小公司所能降低的幅度，没有购买审计服务的大公司的银行贷款利率也可能显著低于购买审计服务的小公司的贷款利率，即审计服务的价值受到审计客户自身规模的影响。