解放军文职招聘考试审计国际化的背景

 一、审计国际化的背景

国际投资的增加，跨国公司的发展，与会计职业的国际化存在着共生现象。审计的国际化，已经不仅是国际投资的后起效应，而且还是引起和促成某些国际商业交易和资本流动的先决因素。由于国际所更容易获得社会公众的信任，从而在某种程度上左右着资源配置，这种资本引力功能激发了期望获得资本的企业对国际会计师事务所的需求，而这种需求又促进了会计师事务所的国际化（章显中，1992）。

促使国际会计师事务所寻求全球扩张的动机，可以概括为：（1）保持客户关系，为已转移到国外市场的老客户提供服务，迎合国外企业规模不断增长的需要；（2）提高国际声望，在具有潜在重要性的市场上争取一席之地，对抗其他国家会计师事务所的迅速海外扩张；（3）改善财务状况，在国内市场相对饱和的背景下，开发具有较大发展潜力的市场，冀望于全球扩张取得规模收益。

最早的审计市场国际化活动表明，审计是一门世界性的职业，始终存在着一个潜在的、受益于自由贸易的世界审计市场。美国最初从英国获得资本，为保护英国投资者利益，英国审计人员接踵而至。如今，不仅由英国会计师事务所训练出来的美国注册会计师，全面接收了最初由英国注册会计师执行的审计活动，而且超大型国际会计师事务所最终均形成于美国。作为现代审计职业发源地的英国，国际垄断地位已被美国所取代。

二、国际“四大”的演变情况

1865年，最早创建的国际会计公司是普华（PW）。1986年，在世界范围内形成了著名的“八大”会计师事务所：安达信（AA）、阿瑟.杨（AY）、永道（C&L）、大美（DHS）、厄恩斯特.惠尼（EW）、毕马威（KPMG）、普华（PW）、陶切.罗斯（TR）。1989年，经合并出现德勤（DRT）和安永（EY），形成“六大”的市场格局。1998年，经合并出现普华永道（PW），市场进一步集中，出现“五大”的格局。2002年，安达信（AA）因安然公司事件，宣布放弃审计业务，形成目前“四大”的格局，即普华永道（PW）、德勤（DTT，1992年更换英文简称）、安永（EY）、毕马威（KPMG）四家独大。

其中，普华永道为世界最大的会计师事务所，由普华（Price Waterhouse）和永道（Coopers&Lybrand）两家大型会计师事务所合并而成。1849年，Samuel Price在伦敦开始了其会计师生涯。1865年，Price与William Holyland及Edwin Waterhouse建立了合伙制的会计师事务所，Holyland在此之后很快退出。该事务所后来更名为Price Waterhouse。1854年，William Cooper在伦敦建立了自己的会计师事务所。七年后，Cooper的三个兄弟也加入了这家事务所，于是便改称Cooper Brothers。1898年，Rober H.Montgomery、William M.Lybrand、Adam A.Ross和他的兄弟Edward Ross在美国成立了Lybrand,Ross Brothers and Montgomery。1957年，Cooper Brothers&Co.、Lybrand,Ross Brothers and Montgomery及一家加拿大会计师事务所McDonald,Currie and Co合并成Coopers&Lybrand。1998年，Price Waterhouse和Coopers&Lybrand合并为Price waterhouse Coopers，即普华永道。其在中国大陆的经营实体为普华永道中天，在香港为罗兵咸永道，在台湾为资诚。

德勤泛指根据瑞士法律组成的社团性质的组织德勤全球的成员所/公司，以及附属机构和关联机构，1992年Deloitte、Touche和Tohmatsu三家合并时开始正式启用德勤的名称。在审计、税务、企业管理咨询和财务咨询等四个领域，为超过一半的全球最大型企业、全国性大型企业、公共机构、当地的重要客户以及众多发展迅速的全球性公司提供专业服务。其发展历程为：（1）关于Deloitte。1890年Deloitte Dever Griffiths 成立于纽约，1895年Haskins & Sells创立于纽约，1978年两家组成Deloitte Haskins & Sells公司。（2)关于Touche。1900年George Touch 与 John Niven在美国纽约建立了Touche Niven公司，1927年Allen R. Smart 创立 Allen R. Smart公司，1947年George Bailey 创立 George Bailey公司，1947年三家正式合并Touche Niven Bailey & Smart（底特律），1960年Touche Niven Bailey & Smart（美）Ross Touche（加）George A Touch（英）合并更名为Touche Ross Bailey & Smart，1969年 更名为Touche Ross公司。（3）关于Tohmatsu。1968年，Iwao Tomita 与Tohmatsu，共同成立 Tohmatsu & Co 事务所，1989年 Deloitte Haskins & Sells公司 Touche Ross公司合并，并与日本Tohmatsu Awoki Sanwa联合，形成了Deloitte Ross Tohmatsu，之后又更名为 Deloitte & Touche。1999年，Deloitte & Touche 和 Tohmatsu & Co 正式合并，形成现在的德勤Deloitte Touche Tohmatsu。其在中国大陆的经营实体为德勤华永，在香港为德勤.关黄陈方，台湾为勤业众信。

安永提供审计、税务及财务交易咨询等服务，是“四大”中最具国际化的会计师事务所。1989年由Arthur Young及Ernst & Whinney合并而成。前身是1903年成立于美国克利夫兰的Ernst & Ernst（1979年后合并为Ernst & Whinney）会计公司和1894年成立于美国纽约的Arthur Young会计公司。在中国大陆，1992年成立安永华明会计师事务所。2001年，与上海大华会计师事务所合并，成立安永大华会计师事务所，安永大华与安永华明上海分所合署办公。2008年，安永对旗下的安永华明和安永大华实施合并和业务整合，合并后安永大华被注销，其业务和人员并入安永华明。在台湾的成员所为致远会计师事务所，于2007年正式与全球同步更名为安永会计师事务所。安永华明2012年实现本土化，由有限责任转制为特殊普通合伙。

毕马威为全球最大的500家银行及100家保险公司的半数提供服务，是“四大”中唯一一家欧洲业务规模超过北美的公司。1987年由 Peat Marwick International (PMI) 和 Klynveld Main Goerdeler (KMG) 的各个成员机构合并而成。毕马威历史悠久，发展跨越三个世纪。KPMG的四个字母分别代表其主要创办人的英文名称缩写：（1）K代表Klynveld。Piet Klynveld于1917年在阿姆斯特丹成立了Klynveld Kraayenhof & Co.。（2）P代表Peat。William Barclay Peat 于1870年在伦敦成立了William Barclay Peat & Co.。（3）M代表 Marwick。James Marwick 和 Roger Mitchell于1897年在纽约共同成立了Marwick, Mitchell & Co.。（4）G代表Goerdeler。Reinhard Goerdeler 博士多年来一直担任 Deutsche Treuhand-Gesellschaft的主席，其后出任毕马威的主席，为KMG的合并工作奠定了稳固的基础，居功至伟。1992年，毕马威成为首家获准在国内合资开业的国际会计师事务所，名为毕马威华振会计师事务所。毕马威华振2012年实现本土化，由有限责任转制为特殊普通合伙。

安达信为原国际“五大”会计师事务所之一，2002年因美国安然事件倒闭。注册在瑞士的安达信全球（Andersen World Wide），是安达信全球范围内所有业务的“母”公司。行政总部设在芝加哥的安达信美国成员所通过一系列复杂的法律协议安排，和世界各地的安达信成员所建立了复杂的“合伙”关系，与世界各地的成员所共享资源、分配利润和承担风险。1913年亚瑟·安达信（Arthur Anderson）和克拉伦斯·德莱尼（Clarence Delaney）在芝加哥创立了安达信公司（时名Andersen Delaney & Co.）。1918年，德莱尼退出，公司改名为Arthur Andersen & Co.并迅速在美国扩张。1954年成立安达信咨询（Arthur Anderson Consulting），正式进入咨询领域。由于受到外界对同时为企业提供会计财务审计和咨询服务而可能丧失公允性的怀疑，安达信咨询一直试图脱离安达信公司。2002年6月，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。2002年8月，安达信环球（Andersen World wide）集团的美国分部——安达信会计师事务所（Arthur Andersen LLP）宣布，放弃在美国的全部审计业务，正式退出从事了89年的审计行业。此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购。而之前的2001年财政年度，它的全球营业额为93.4 亿美元，代理着美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人。2002年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查做出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务，此次裁决使安达信成为美国历史上第一家被判“有罪”的大型会计行。2005年5月31日，美国最高法院推翻了安达信公司妨碍司法的判决，认定先前判决缺乏充分证据，但已改变不了安达信消亡的命运。1992年，合作设立了安达信华强会计师事务所。2002年，安达信(香港)和安达信(中国内地）并入普华永道。

2011财年“四大”会计师事务所的财务表现，如表2-1所示：

表2-1  2011财年“四大”会计师事务所的财务表现

这样的市场结构具有寡头垄断的特征，被赋予高质量的市场含义，理论上可以反复强化，形成“高集中度（寡头垄断地位）→高独立性（声誉机制作用）→高收费（享受声誉溢价）→高投入（品牌维护动机）→高质量（流程和研发优势）→高集中度（垄断地位强化）”的良性循环（马太效应）。理论上，国际会计师事务所的规模、声誉，意味着可预期的审计服务的质量较高。由于会计师事务所的启动成本和客户交易成本的双边垄断限制，特定客户准租金（client-specific quasi-economics rents）是客观存在的。而且规模越大，累计客户准租金就越多，失去声誉意味着准租金丧失的风险，从而为审计质量提供了担保（De Angelo，1981）。为取得投资者的认可和提高发行价格，美国的股票承销商倾向于让客户聘请前几大国际会计师事务所，并为此支付更高的审计费用，以此向投资者传递自己质量更高，因而更值得投资的信号。考虑到这些国际性会计师事务所拥有的规模效益和技术优势，收取较高的审计公费，意味着其提供的是质量更高的异质产品。大公司倾向于聘请大会计师事务所这一事实，也表明大公司并没有运用自己的经济实力来威胁会计师事务所。此外，高质量审计还体现在大会计师事务所涉及法律诉讼案件方面拥有更良好的记录。但国际所的审计质量也有下滑的危险，表现在营销至上、适者生存的新竞争意识成为主导，职业道德和审计技术的地位降低，行业内聚力削弱，专业人员素质难以保证（文硕，1996）。联合国贸发会议曾有一份报告指出，世界“五大”（安达信未破产前）会计师事务所在给亚洲公司进行审计时，采用较低的审计标准，而同时又以其令人尊敬的会计职业名声签署审计报告，给人以公司财务状况健康的假象，说明一些国际会计师事务所并没有在上述地区提供与其收费相符的服务品质。