解放军文职招聘考试合理的期望差及改进方向

 合理的期望差及改进方向

1978年美国的科恩报告（Cohen report）指出：期望差确实存在，但是主要责任不在财务报表的使用者。造成这种期望差的主要原因是注册会计师职业没有对美国商业环境的迅速变化做出相应的反应，及没有与这种变化保持同步的发展，此为公众合理的期望差。美国的科恩委员会（Cohen Commission）建议，加快职业界的发展步伐，使得职业界对今后环境的变化做出更敏感的反应。审计必须设计适当的程序以合理地保证财务报表不受重大欺诈的影响，并合理保证管理部门履行其对大量公司资产的经管责任。在财务报表的审计中，独立的审计人员应考虑客户防止欺诈的控制措施的适当性，且有责任查找欺诈行为，并要求揭露出那些通常通过实施应有的职业关注能予以揭露的欺诈行为。

1977年AICPA的审计准则委员会发布第16号审计准则公告“独立的审计人员揭露差错和舞弊的责任”和第17号审计准则公告“客户的非法行为”，开始将查错防弊和揭露非法行为纳入审计的目标和职责范围，以期缩小所存在的期望差。但揭露舞弊、差错和非法行为，仅作为审计人员对财务报表发表意见而进行审查的一个组成部分；在审计人员的审查表明有可能存在重大的舞弊和差错时，才要求扩充审计程序。

1985年美国反财务欺诈委员会成立，就管理欺诈削弱财务报告完整性的程度、欺诈行为可预防的程度、独立的审计人员在揭露管理人员欺诈中的作用，以及审计准则是否应作必要修改等问题进行认真调查和研究。1987年最终的研究报告建议独立审计人员应勇于承担责任，积极考虑存在蓄意舞弊的可能性，并设计专门的审计程序测试舞弊的风险，如在审计程序中设置分析性程序，对客户的季度财务数据予以及时检查。1988年AICPA发布9个审计准则公告，作为缩小期望差的重要举措，其中第53号和第54号审计准则公告将揭露舞弊、差错及非法行为看成是审计人员在财务报表审计中的重要审计目标，并由此成为审计人员的直接职责。由于社会公众最关注和期望的是注册会计师能够揭露管理舞弊， 1997年AICPA发布第82号审计准则公告“财务报表审计中对舞弊的关注”；2002年发布第99号同名审计准则公告“财务报表审计中对舞弊的关注”，针对切实提高审计舞弊的效果，作出了一系列富有成效的改进。作为提高管理舞弊审计的效率和效果，降低审计期望差的努力的一部分，现代风险导向审计成为国际惯例：国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）修订后的审计风险准则于2003年12月正式实施。我国新注册会计师执业规则于2006年2月颁布，2007年起执行，贯彻了现代风险导向审计的思想。

2011年5月，IAASB 发布咨询报告《增强审计报告的价值：探索变革的途径》。IAASB认为，从审计报告着手，对现有审计报告模式作出改进，是增进审计报告的沟通价值和透明度，降低期望差距，满足报告使用者深入了解财务报表和审计工作需要的一条可选路径。在2012年的评论邀请中，IAASB设计了审计报告的建议修改格式，以集中、形象地反映审计报告改进的主要特征。一是增加注册会计师评论段。在公众利益实体（Public Interest Entity）审计报告中增加注册会计师评论段，评论事项取决于注册会计师的职业判断，其内容是注册会计师认为对于报告使用者理解被审计财务报表或审计工作至关重要的事项。利用其他注册会计师工作的情况，也被纳入到注册会计师评论之中，以回应PCAOB的相关行动。二是增加持续经营段。披露注册会计师关于管理层的持续经营假设是否适当的结论，并描述导致持续经营假设出现重大不确定性的事项。三是增加其他信息段。就包含已审计财务报表的文件中的其他信息是否与已审计财务报表存在重大不一致情形形成结论。四是审计报告内容顺序重置。将审计意见段置于审计报告的开头，向报告使用者更清晰地沟通注册会计师的意见。五是重述责任段。将原管理层责任段和注册会计师责任段作为审计报告的一个组成部分，并采用标准化的准则语言，对注册会计师的审计工作做更深入描述。

总之，对合理的期望差，需要职业界做出积极改进，包括认可并满足公众的合理需求，切实改进职业准则；严格遵守职业道德，恪守独立、客观、公正原则；通过继续教育和职业培训，加强业务素质修养；建立审计报告评价制度和相应的奖惩机制，使执业质量得到客观的评价和监督；保持应有的职业谨慎，加强社会责任意识。