解放军文职招聘考试安达信的审计情况

 安达信的审计情况

⒈事务所文化转变

安达信曾是CPA的金字招牌，会计业“正直”和“胜任”的代名词，是全球最受尊重的公司之一。其创始人亚瑟.安德森（Arthur Andersen）开创了“诚信高于利润”的传统：“即便倾芝加哥全城之财富，也难以诱我让步。”但安达信近年来为什么会丑闻不断，且涉案金额越来越大，被业内称为“最激进的会计师事务所”，甚至被美国联邦地区法院起诉为“在历史上一些最令人震惊的会计舞弊案件中，有着失败审计、利益冲突和毁灭书证等犯错记录的屡教不改的违法者”？

问题的根源在于，安达信逐渐背离其优良传统，误入“诚信服从利润”的歧途。对利润的追逐成为压倒一切的任务，也是员工升迁的标准。在混业经营（多元化）方面，安达信被认为最有“进取精神”，合伙人中有近60%来自税务、咨询及财务等非审计业务。2001年1月，约瑟夫·伯安狄诺（Joseph Berandino）就任安达信的CEO，他被视为是对利润追求最激进的合伙人。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明，安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。2001年3月，巴斯质疑时任安然公司财务总监的安德鲁.法斯托（Andrew Fastow）兼任SPE高管的恰当性，但接着却被告知不再负责安然公司审计质量的监控工作。同客户关系最为密切，对客户流失最为敏感的审计合伙人可以否决质量控制合伙人的意见，使质量控制实际上也流于形式。1999年12月，芝加哥总部的合伙人卡尔.巴斯（Carl Bass）发给负责安然公司审计业务的合伙人大卫.邓肯（David Duncan）一份备忘录，要求安然公司调整关于SPE的会计处理，调减报告收益约3000-5000万美元，并质疑SPE的交易活动有虚构之嫌，但遭到大卫.邓肯的否决。

⒉出具严重失实的审计报告

安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了两份报告：一份是无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。但2001年11月，安然公司向ＳＥＣ提交的8-Ｋ报告，对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述，并明确提醒投资者：1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。

安达信在安然公司审计中受到的主要质疑包括：（1）认可了安然公司的许多SPE；（2）没有遵守GAAP关于股票发行的有关规定（股东权益增加以现金收讫为条件，不能以应收账款增加股东权益）；（3）没有将身为财务总监的安德鲁.法斯托及其亲信对SPE的深度参与，以及由此产生的利益冲突，告诉安然公司的审计委员会；（4）没有将内部控制的严重缺陷告诉安然的审计委员会，还为安然公司提供内部审计服务；（5）安然公司与其SPE之间的许多交易有损股东利益，一是被用于操纵和虚报业绩，以获得高额奖励，二是对安德鲁.法斯托及其亲信控制的SPE ，交易条件非常优惠；（7）忽略了质量控制合伙人卡尔.巴斯对安然公司审计和内部控制提出的质疑；（8）对部分交易（如同SPE的交易）的审计没有取得充分的证据，或者没有对审计证据作出恰当的处理。

⒊缺乏独立性

2000年8月，安达信咨询公司（Andersen Consulting ）脱离安达信并改名为埃森哲（Accenture），安达信的创收压力陡增。1999年，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的会计审计/管理咨询收入比例分别为：18/70、35/45、34/43、31/50、36/40；2000年，普华永道、德勤、毕马威、安永、安达信的会计审计/管理咨询收入比例分别为32.7/50、31/50、35/43、57/35、45/25。值得注意的是：安达信的管理咨询收入比例，从“五大”之首沦为“垫底”。

安然公司是安达信的第二大客户，2000年安达信向安然公司收取费用高达5200万美元，其中咨询服务收入达到了2700万美元。2001年2月，在关于安然公司会计处理争议问题的会议上，来自芝加哥总部和休斯敦分所的安达信高层合伙人，考虑到安然项目潜在的1亿美元的收益，决定继续接受安然的委托。

巨额收益特别是非审计服务，是否影响审计独立性？安达信的CEO伯安狄诺声称：安然公司资产总额高达650亿美元，年销售额超过1000亿美元，并拥有世界上最大的电子商务系统，对于这样一个非常复杂的跨国公司，收费标准总体上是与其规模和复杂性相称的。同时，安达信提供的非审计服务是非常必要的，有的传统上就是注册会计师提供的，甚至只能由注册会计师提供，因此不会损害审计独立性。安达信的注册会计师不会也不应被利益驱使而放弃原则，不会因非审计服务的高收入而不遵守审计独立性要求。

但引起争议的是，安达信1997-2000年度提供SPE交易策划及其会计处理的咨询收费高达570万美元，其他咨询服务还包括代理记账和内部审计外包。美国SEC前主席阿瑟.利维特（Arthur Levitt）指出，安然事件中最大的利益冲突，源于内部审计职能的外包。安达信雇佣了安然公司的40名内部审计人员，且高薪聘请了安然公司原内部审计部门的负责人，继续监管内部审计职能。安然公司的雇员中有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，高层的密切关系也是问题的根源之一。而安然公司成立16年以来的审计师，一直都是安达信。16年的紧密合作，不能说对独立性不产生一定影响。

⒋销毁审计档案，妨碍司法调查

2001年10月，在SEC宣布对安然公司进行调查后，负责安然公司审计业务的合伙人大卫.邓肯要求审计小组执行总部文件保管政策的指令，将几千份有关安然公司的档案材料（其中包括电脑文件、书信、审计报告、存档文件等）放入了文档粉碎机。美国SEC首席会计师特纳指出：“我无法想象审计师毁坏资料。这使人怀疑他们是否已构成犯罪或故意妨碍司法调查。”2002年1月，安达信将休斯敦首席合伙人大卫·邓肯除名，指责他应对销毁有关安然公司的数千封电子邮件和其它文件负责。对此，安达信的CEO伯安狄诺指出：“这是一个痛苦的决定，但这是必须要做的正确的事情。我们将采取一切必要的措施以维持公司整体的信心。”

与之相联系的一个背景事实是，当SEC发现安达信的一位资深合伙人参与废品管理公司（Waste Management）欺诈罪行的证据后，安达信不但没有开除他，反而让他负责审核保留文件的政策。新的保留政策偏重强调销毁文件，甚至并未声明“若可能妨碍SEC调查行动，则不得销毁”，让安达信负责稽核安然公司的合伙人邓肯找到了护身符。

众所周知，审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计，被佩顿（Paton）和利特尔顿（Littleton）称为英国对审计行业的最重要贡献。2002年3月，美国司法部以阻挠调查罪名对安达信销毁安然公司档案提起刑事诉讼。司法部表示，不起诉安达信会传递一个错误的信息，即违法者可以逍遥法外。《华尔街日报》指出，“纵观美国资本市场二百多年的历史，没有一家金融服务类公司能够从司法部的刑事起诉中逃生。因此，安达信要么创造历史，要么成为历史。”2002年6月，美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定安达信因妨碍对安然破产案的司法调查而“有罪”。2002年10月，安达信被处以50万美元的最高罚款，缓刑5年，以观后效。2005年5月，美国最高法院推翻了联邦法庭的有罪判决，但这只是因为工作底稿销毁造成证明其有罪的直接法律证据不足，并不能说明安达信的审计行为是清白的。