解放军文职招聘考试银广夏审计案例分析——中国版安然事件

一、基本案情

银广夏1994年6月登陆A股市场。2000年，银广夏以440%以上的涨幅高居A股市场第二（仅次于东方电子），并因其骄人的业绩和诱人的前景被称为“中国蓝筹第一股”。1998年10月，子公司天津广夏（董博为财务总监，后升任董事长）与德国诚信贸易公司（Fidelity Trading GmBH）签订出口供货协议，每年提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76％来自于天津广夏。银广夏公告，将再从德国进口两条800立升萃取生产线，后又将计划升级为两条1500立升×3和一条3500立升×3的生产线，计划中的生产能力是天津广夏现有生产能力的13倍之多！而且，在购买设备的同时，银广夏和德国方面签定了三年的设备独家代理、产品包销的合同。2001年3月，银广夏发布公告，称与德国诚信公司签订每年20亿元人民币、连续三年总共60亿元的供货总协议，公司每年需要向德方提供桂皮精油150吨、桂皮含油树脂150吨、生姜精油160吨、生姜含油树脂160吨、脱咖啡因茶叶9000吨、天然咖啡因157.5吨、茶多酚24吨、当归根油24吨、银杏酮酯30吨、丹皮酚26吨、丹参酮15吨、葛根素10吨等萃取产品。如果按照1999年度年报提供的萃取产品利润率66％推算，2001年银广夏的每股收益将达到2-3元，这将使银广夏成为“两市业绩最好市盈率却最低的股票”。银广夏公司还罩有诸多神奇的光环：上市6年公司资产总额从1.97亿元增至24.3亿元，股本从7400万股扩张至50526万股，税后利润增长率达540%，实现罕见的、超常规的发展；为世界级的生物萃取原料基地；代表着中国农业的发展方向；5年的治沙奇迹被赞誉为“创造了千古奇观”。

但2001年8月，《财经》杂志发布“银广夏陷阱”一文，揭开了一个由高深的“萃取技术”和陌生的“德国客户”组成的造假故事。银广夏严重造假事件被媒体揭露后震惊全国，股票连续15个跌停板，创下股市20年里跌停板数量之最。在2001年“监管年”刮起的监管风暴中，银广夏事件成为最严重的事件。2002年4月，中国证监会行政处罚决定书认定，银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融单据等手段，1999年度虚增利润17781.86万元（实际亏损5003.20万元），2000年度虚增利润56704.74万元（实际亏损14940.10万元）。因没有发现银广夏的财务作假，连年出具标准无保留意见的审计师——中天勤会计师事务所，就此浮出水面。事发时，中天勤贵为中国第一大所，拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入超过6000万元。2002年2月，因银广夏事件造成的恶劣影响，财政部吊销了中天勤及两名签字注册会计师（刘加荣、徐林文）的营业执照。2003年9月，两名签字注册会计师刘加荣、徐林文以出具“证明文件重大失实罪”，分别被判处有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。