解放军文职招聘考试普华永道审计过失的专业分析

 普华永道审计过失的专业分析

普华永道是规模最大的会计师事务所，审计行业素来有“规模是质量的代名词”这一说法。那么，普华永道在外高桥审计中，是否具有重大过失呢？

普华永道坚称，其秉承对审计质量一贯重视的宗旨，确保按照适当的审计准则进行审计并达到最高质量，所发表的审计意见是独立、客观、公正的。但具有讽刺意味的是，2005年7月28日财政部公布例行的会计信息质量检查公告中，普华永道竟被责令整改。外高桥的仲裁申请书更表明，普华永道的年报审计在最基本的函证程序上，犯了“ABC”式的错误。外高桥2004年末总资产只有39.3亿元、净资产13.6亿元，主营业务收入5.16亿元，2003年末、2004年末的货币资产账面余额分别为4.45亿元、5.37亿元。根据外高桥2004年报附注，证券交易结算保证金从年初1.29亿元上升到年末的2.28亿元，按约定存款利息收取利息。当时新股发行是市值配售，集合巨额资金打新股的理由是不成立的。外高桥在国海证券圆明园路开设机构账户的时间是2002年7月，2004年度基本收回了所有的短期投资项目，从未授权国海证券或第三方买卖任何股票。在对保证金账户资金余额实施函证时，无论是2003年还是2004年，普华永道均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函，而是交给公司计划财务部经理黎明红处理，回函亦由黎明红交还，为相关人员弄虚作假、掩盖挪用资金行为，客观上提供了机会。

按照当时适用的《独立审计具体准则第27号——函证》（2002），审计师应对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，并采取下列措施对函证实施过程进行控制：a.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；b.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。在我国目前的法律和商业环境下，审计师实施有效函证确实存在着诸多困难。迄今为止，只有中国人民银行规定商业银行必须在10日内回函，还没有相关法规要求证券公司必须回函。由于有证券公司的人员直接参与挪用资金，注册会计师即使直接控制函证程序并得到回函，拿到的也可能是虚假证据。普华永道可能是考虑到直接控制函证程序难以得到回函，才把询证函交由和证券公司有业务往来的公司内部人员完成。这个非常表面化的书面证据，却不能实质性地免除或减轻普华永道的事后责任，反为自己埋下祸根。针对内外勾结串通舞弊，替代审计可能更为恰当。事实上，即使外高桥的相关人员在对账单和函证上可以做文章，但通过修改证据交易系统来进行舞弊，应该是非常困难的。普华永道可以在了解公司作该笔投资的决策程序，取得证券公司打印给外高桥的保证金对账单后，通过实时查询证券交易系统的资金账号和股东账号的资金余额和证券余额来进行审计。

外高桥报告每股收益2003年为0.03元/股，2004年为0.10元/股，股份总数745，057，500股。如果普华永道能够通过有效的审计程序，及时发现2亿元的保证金损失，外高桥年报将体现的是亏损而不是盈利，审计意见应是否定意见而不是无保留意见。换句话说，普华永道在外高桥审计中签字认可的财务报表却并不公允，可以据此推断其存在重大过失。